REGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES
(Segunda Parte)
Su tratamiento Contable y Tributario

[b]SISTEMA DE PERCEPCIÓN DEL IGV:
Es un régimen que se aplica a los Clientes (a los que Compran a un Agente de Percepción) donde se efectúan las percepciones del IGV practicado por los Agentes de Percepción, encargados de su posterior entrega al fisco. Mientras que el Cliente consignara el impuesto que se le hubiera percibido, a efecto de su deducción del tributo a pagar con cargo a que la percepción se descuente al impuesto a pagar del mes.

Se aplica a las operaciones gravadas con IGV que se efectúen a partir del 01 de junio del 2002

Los Agentes de Percepción del IGV:
Son generalmente los vendedores de bienes muebles, designados por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia, donde se consignan los números de RUC de las Empresas designadas por SUNAT como Agentes de Percepción del IGV.

Se aplica las tasas correspondientes (Cuadro Nº 01) sobre el precio de venta de la suma total que esta obligado a pagar el cliente, incluido los tributos que gravan dicha operación.

La condición de AGENTE DE PERCEPCION se acredita mediante el “Certificado de Agente de Percepción del IGV”, que entrega SUNAT por el tiempo que ellos estimen conveniente.

El Agente de Percepción debe entregar a su Cliente el “Comprobante de Percepción” al momento de efectuar la percepción.

La designación que hace la norma, del sujeto que debe efectuar la percepción en este caso viene a ser el Proveedor, el cual deberá de efectuar la percepción según como se detalla en el Cuadro Nº 01 sobre el importe de la operación.

La Percepción del IGV es un mecanismo por el cual SUNAT, designa a determinados contribuyentes como “Agentes de Percepción”, para que realicen un cobro adelantado aplicado a sus Clientes de IGV, teniendo para tal efecto tres normas que regulan el Régimen de Percepciones, los cuales son:

CUADRO Nº 01


a) Percepciones a la adquisición de Combustibles
(Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT)

Ámbito de Aplicación : Se aplica a los clientes en las Operaciones de adquisiciones de combustibles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravados con el IGV.

Importe de la Percepción: Será determinado aplicando el 1% sobre el precio de venta. Dicho importe deberá consignarse de manera referencial en el Comprobante de Pago que acredita la operación.

Oportunidad de la Percepción: El Agente de Percepción efectuará la percepción del impuesto en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.

A continuación mostramos un modelo de Comprobante de Percepción para la Adquisición de Combustible

CUADRO Nº 02


Cuentas y Registro de Control: El Agente de Percepción y el Cliente deberán llevar, según sea el caso, las siguientes Cuentas y Registro de Control.

El Agente de Percepción llevara la cuenta contable denominada:
40 Tributos por Pagar
....4011 IGV
............40.1.1.4 IGV – Percepciones por Pagar.

Asimismo deberá llevar un “Registro del Régimen de Percepciones” donde controlara los débitos y los créditos con respecto a la Cuenta por Cobrar por cada cliente.

El Cliente llevara la cuenta contable denominada:
40 Tributos por Pagar
....4011 IGV
............40.1.1.3 IGV – Percepciones por Aplicar.


b) Percepciones a la importación de bienes
(Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT)

Mecanismo que asegura el pago del IGV correspondiente a las ventas internas de aquellos sujetos que se abastecen a través de la importación, a partir de la cual inician la cadena de producción y la comercialización de sus productos.

Ambito de Aplicación: Se aplica a las Operaciones de Importación Definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT percibirá del Importador un monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.

Importe de la Percepción: El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operación:

a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúe la numeración de la DUA, en algunos de los siguientes supuestos:

1. Tenga la condición de Domicilio Fiscal No Habido de acuerdo con las normas vigentes:
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su RUC, y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
4. No cuenten con Nº de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA.
5. Realice por primera vez una operación y/o Régimen Aduanero.
6. Estando inscrito en el Registro Unico de Contribuyentes, no se encuentre afecto al IGV.

b) 5% Cuando el importador nacionalice sus bienes usados.

c) 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los dos supuestos anteriores.

Oportunidad de la Percepción: Se debe efectuar la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de la mercancía, en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria en la importación.

Operaciones Excluidas de la Percepción del IGV:
No se aplicara la percepción a que se refieren la presente resolución a la importación definitiva:

1. Derivada de Regímenes de Importación Temporal para Reexportación de un mismo Estado o de Admisión Temporal para perfeccionamiento activo.
2. De mercancías mediante Declaración Simplificada de Importación o al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
3. Realizada por Agentes de Retención del IGV exceptuadas por la SUNAT.

A continuación mostramos un modelo de Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción para la Importación.

CUADRO Nº 03


Cuentas y Registro de Control: El Importador deberán llevar, según sea el caso, las siguientes Cuentas y Registro de Control.

El Importador llevara la cuenta contable denominada:
40 Tributos por Pagar
....4011 IGV
............40.1.1.3 IGV – Percepciones por Aplicar.


Caso Practico

La Empresa Perú Importa S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercialización de bienes gravados con el IGV, realiza una importación definitiva de repuesto mecánicos procedentes de Osaka – Japón.

- 12 de Febrero de 2005, fecha de la Factura Japonesa Nº 645-2879, debidamente cancelada, así como el seguro y el flete.
- 18 de Febrero de 2005, fecha de descarga de los bienes.
- 20 de Febrero de 2005, fecha de numeración de la DUA y de la Constancia de Percepción hecha por SUNAT.
- 22 de Febrero de 2005, tipo de Cambio de la Fecha de la DUA S/.3.350, en aplicación del Artículo 7 de la presente Resolución

La Empresa Perú Importa S.A.C. no se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos del Artículo Nº 4, inciso de la Resolución Nº 203-2003/SUNAT.

La DUA Nº 235-2005-094258 del 30 de Junio de 2005, tiene el siguiente detalle, expresado en Dólares Americanos

CIF........................................25,000.00
Valor FOB...............22,000.00
Flete......................1,000.00
Seguro...................2,000.00
Ad-Valorem 12%.......................3,000.00
IPM............................................560.00
IGV.........................................4,760.00
Precio Total............................33,320.00
Tasa de Percepción 3.5%...........1,166.20

Perú Importa S.A.C. en su condición de Importador, debe efectuar un pago anticipado del IGV, por la venta de bienes importados que en un futuro debe realizar.

Base de la Percepción:

+ Valor de Aduanas (CIF)
+ Derechos (Ad-Valorem
+ Tributos (IPM e IGV)
------------------------------
Importe de la Percepción


El 22 de Febrero de 2005 se hace la conversión de la Moneda Extranjera a Moneda Nacional con el T/C del S/.3.350

------------------------------------------------------------------
Concepto.....................U S $........T/C.............S/.
------------------------------------------------------------------
Valor en Aduanas......25,000.00....3.350....S/.83,750.00
Derechos y Tributos
Que gravan la
Importación:
- Ad-Valorem.............3,000.00....3.350....S/..10,050.00
- IPM e IGV...............5,320.00....3.350....S/..17,822.00
-------------------------------------------------------------------
Total......................33,320.00....3.350....S/.111,622.00

Aplicación de la Percepción

Importe de la Operación S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77

Para cobrar la Percepción SUNAT emitirá la Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción, expresada en Moneda Nacional, al momento de la numeración de la DUA.

TRATAMIENTO CONTABLE:

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar.....................3,906.77
....401 Gobierno Central
..........40.1.1.3 IGV – Percepciones por Aplicar.
10..............Caja y Bancos..............................3,906.77
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de la percepción
.....según Liquidación de Cobranza –
.....Constancia de Percepción.



c) Percepciones a la venta de bienes
(Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT)

Ambito de Aplicación: Es aplicable a las Operaciones de Venta de bienes gravados con el IGV, por el cual el Agente de Percepción percibirá del cliente un monto por concepto de IGV que este ultimo causara en sus operaciones posteriores. El cliente esta obligado a aceptar la percepción correspondiente.

Importe de la Percepción: Hasta el 30 de Junio de 2005 el monto de la percepción resultaba de aplicar sobre el precio de venta incluido el IGV el porcentaje de 2%.
A partir del primero de julio el porcentaje a aplicar dependerá del tipo de comprobante de pago que sustente la operación de acuerdo al siguiente cuadro.

CUADRO Nº 04


Oportunidad de la Percepción: El Agente de Percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizo la operación gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.

Operaciones Excluidas de la Percepción del IGV:
No se efectuara la percepción, en las siguientes operaciones:

1. Cuando se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:

a) Se emita un Comprobante Pago que otorgue derecho a crédito fiscal.

b) El pago total del Precio de Venta se efectúe a través de algún Instrumento de Pago. Tratándose de pagos parciales realizados mediante dichos instrumentos, no se efectuará la percepción sólo respecto de dicho pago parcial; y.

c) El Cliente tenga la condición de Agente de Retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.

2. Realizara con Clientes que tengan la condición de consumidores finales. (El cliente sea una persona natural, y el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/.700 por Comprobante de Pago, exceptuando cuando se emita un Comprobante de Pago que permita sustentar el Crédito Fiscal del IGV y se trate de una venta por entrega de bienes en consignación).

3. De venta de combustible liquido derivado del petróleo y/o gas licuado del petróleo, despachado a vehículos de circulación terrestre a través de surtidores de combustibles en establecimientos debidamente autorizados, por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.

CUESTIONES A CONSIDERAR :

En las Ventas al Contado:
En las ventas al contado, no será necesario emitir el Comprobante de Percepción – Venta Interna, cuando el Agente de Percepción consigne en el Comprobante de Pago (Factura) la frase “Comprobante de Percepción Venta Interna”, los datos de identificación del Cliente, el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción y el importe de la percepción en moneda nacional.

El uso de los PDT para las Percepciones:

- El Agente de Percepción utlizara el PDT 633 Agente de Percepción
- El Cliente utilizara el PDT 621 IGV-Renta

Se debe tomar en cuenta la relación de los bienes sujetos al régimen de percepciones del IGV a la venta de bienes (ANEXO 01)



CASO PRACTICO

La Empresa “Distribuidora Maguiña Figueroa S.A.C.” compra 1,000 paquetes de gaseosas Inca Kola 1.5 Litro a S/.11.90 cada paquete a la Empresa “Corporación José R. Lindley S.A.” que se dedica a la producción y venta de bebidas gaseosas y de refrescos por un precio total de S/.11,900.
De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa “Corporación José R. Lindley S.A.” demuestra que es un Agente de Percepción del IGV y que aplicara la Tasa del 2%, a las Facturas por la compra de Gaseosas.
Para tal efecto “Corporación José R. Lindley S.A.” emite su Factura, y se encarga de efectuar percepción del IGV emitiendo solamente la Factura ya que en dicho comprobante, ya viene detallado el monto de la percepción del IGV, debido a que la transacción se hizo al contado, y con ese fundamento ya no es necesario que se emita un comprobante de percepción. A continuación detallamos lo siguiente:

El 10/07/2005 la Factura Nº 060-4853 que emite “Corporación José R. Lindley S.A.” con RUC Nº 20127765279

Valor de Venta........10,000
IGV 19%..................1,900
Precio de Venta.......11,900
2% de Percepción........238
Total a Cobrar.........12,138


CUADRO Nº 05


AGENTE DE PERCEPCIÓN “Corporación José R. Lindley S.A.”
VENTA DE MERCADERIAS

En el Libro Registro de Ventas y en el Libro Diario
------------------- X -------------------
12 Clientes....................................11,900
....121 Facturas por Cobrar
40..............Tributos por Pagar..........................1,900
.................401 Gobierno Central
.......................4011 IGV
70..............Ventas........................................10,000
.................701 Mercadería
x/x Por la Provisión de la Venta
.....según Factura Nº 060-4853

En el Registro de Percepción y en el Libro Caja
------------------- X -------------------
10 Caja y Bancos..............................238
....104 Cuenta Corriente
40..............Tributos por Pagar..........................238
..................401 Gobierno Central
........................4011 IGV
...............................40114 IGV Percepc. X Pagar
x/x Por la cobranza de la
.....percepción hecha al cliente
.....según Factura Nº 060-4853.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
10 Caja y Bancos...........................11,900
....104 Cuenta Corriente
12..............Clientes......................................11,900
.................121 Facturas por Cobrar
x/x Por el Cobro de la diferencia de la
.....Factura Nº 060-4853.

Suponiendo que fuera la única percepción que aplico la Empresa “Corporación José R. Lindley S.A.”.
De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20882702461, el 22 de Agosto de 2005 decide pagar sus tributos correspondiente al Período Julio 2005 en el Banco de Wiese.

PDT IGV-Renta Formulario Virtual Nº 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000.............1,900
Compras......................7,000...........<1,330>
IGV Resultante.....................................570

PDT Agentes de Percepción Formulario Virtual Nº 0633

Percepción a efectuar............................238


CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE WIESE:

IGV Resultante....................................570
Percepción a Pagar...............................238

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar......................570
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
10..............Caja y Bancos...............................570
.................104 Cuenta Corriente
x/x Pago del IGV


En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar......................238
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
.................40114 IGV Percepc. X Pagar
10..............Caja y Bancos...............................238
.................104 Cuenta Corriente
x/x Pago de la Percepción de IGV

CLIENTE “Distribuidora Maguiña Figueroa S.A.C.”
COMPRA DE MERCADERIA

En el Registro de Compras y en el Libro Diario
------------------- X -------------------
60 Compras.................................10,000
....601 Mercadería
40 Tributos por Pagar.....................1,900
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
42..............Proveedores.................................11,900
.................421 Facturas por Pagar
x/x Por la Provisión de la Compra
.....según Factura Nº 060-4853
------------------- X -------------------
20 Mercadería..............................10,000
....201 Mercadería
61..............Variación de Existencias................10,000
.................611 Mercadería
x/x Por la entrada al Almacén

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
42 Proveedores............................11,900
....421 Facturas por Pagar
10..............Caja y Bancos..............................11,900
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el Pago de al diferencia de la
.....Factura Nº 060-4853.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar........................238
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
.................4011.3 IGV Percepc. x Aplicar
10..............Caja y Bancos...................................238
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de la Percepción según
......Factura Nº 060-4853.


Suponiendo que fuera la única percepción que aplico a la “Distribuidora Maguiña Figueroa S.A.C.”.
De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20559202431, el 22 de Agosto de 2005 decide pagar sus tributos correspondiente al Período Julio 2005 en el Banco de Interbank.

PDT IGV-Renta, Formulario Virtual Nº 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000.............1,900
Compras......................7,000...........<1,330>
IGV Resultante.....................................570
Menos Percepciones.......................< 238>
IGV por Pagar......................................332

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE INTERBANK:

Importe de la Percepción........................238
IGV por Pagar a Julio 2005......................332

En el Libro Diario
------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar........................238
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
40..............Tributos por Pagar........................238
..................401 Gobierno Central
........................4011 IGV
...............................4011.3 IGV Percepc. x Aplicar
x/x Por la Compensación de la percepción
......del IGV hecha para “Corporación José
......R. Lindley S.A.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar........................332
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
10..............Caja y Bancos.................................332
.................104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago de las percepciones
.....del IGV, de Julio de 2005.



Fuente Bibliografica:


Web Site de SUNAT: www.sunat.gob.pe

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Revista Entrelíneas

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Informativo Caballero Bustamante

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