¿QUE NOS TRANSMITE LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU EN MATERIA TRIBUTARIA?
I PARTE

El presente tema ha abordar, es dar una visión panorámica sobre la trascendencia de la Constitución Política del Perú, como piedra angular en materia tributaria, utilizando conceptos y comentarios que nos ayudara a dar un conocimiento más cercano de lo que nos desea transmitir el legislador para una correcta interpretación y aplicación practica de nuestro sistema impositivo.

Concepto de Tributo: Es la Prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud de una Norma Jurídica, sobre la base de la Capacidad Contributiva de las personas, y para cubrir los gastos que le demanden el cumplimiento de sus fines (Salud, Educación, Seguridad e Infraestructura). Excepcionalmente el pago del Tributo también se puede realizar en especie, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectué, (Artículo Nº 32 del Código Tributario).


A su vez los tributos se clasifican en:

Impuestos: Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyen por parte del Estado. En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe en forma directa ninguna retribución por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta, el IGV, el ISC.
Contribuciones: Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
En la Contribución el Contribuyente paga y recibe una contraprestación directa del Estado en forma general y mediatamente (después), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati, Sencico
Tasas: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
En las Tasas existe una especial actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado en el Contribuyente, el cual es inmediato por beneficiar a quien lo solicite, ejemplo: Si Juan Pérez se acerca a la Municipalidad a solicitar una Partida de Nacimiento, deberá pagar una Tasa recibiendo en forma inmediata su Partida de Nacimiento.

Las Tasas también se clasifican en:
Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un servicio público, ejemplo: Arbitrio de Limpieza Publica, Serenazgo.
Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestación de un servicio administrativo, ejemplo: Obtención del DNI, Partida de Nacimiento, Partida de Matrimonio, Certificado Domiciliario.
Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorización a ejercer una actividad, ejemplo: Licencia de Funcionamiento, Licencia de Conducir, Licencia para portar armas de fuego (Discamec), Licencia de Construcción.

Los Pagos por concepto de la AFP (Administradoras de Fondos de Pensiones) y de Peajes, no constituyen Tributos, porque es administrado por Empresas particulares, ya que el único que cobra y administra Tributos, es el Estado, a través de su Potestad Tributaria.



CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERU DE 1993

TITULO III
DEL REGIMEN ECONOMICO

DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

ARTICULO Nº 74 TRIBUTOS

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdicción y con los limites que señala la Ley. El Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de Ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. Las Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efectos las normas tributarias derivadas en violación de lo que establece el presente Artículo.

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La Constitución Política del Perú es el punto de partida para la elaboración de las normas tributarias, que dan origen al cuerpo normativo como el Código Tributario, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, entre otros tributos.

Por el principio de legalidad entendemos que solo por Ley se crea, modifica o suprime la obligación tributaria, es decir “No hay tributo sin Ley”.
Actualmente en la mayoría de los países, rige el principio de “Reserva de Ley” lo cual significa que no solo el Congreso mediante leyes crea Tributos, sino también otros organismos del Estado como el Poder Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y Decretos Supremos, regulan normas tributarias, en tanto que las Municipalidades mediante Ordenanzas, regulan Tributos con excepción de los Impuestos.

Cabe resaltar que los aranceles y las tasas no están comprendidos dentro del Principio de Legalidad, pero si dentro del Principio de Reserva de la Ley, puesto que estas son aprobadas por el Poder Ejecutivo a través de Decretos Supremos.

¿Que es la Afectación Tributaria?
Es cuando el Tributo esta dentro del ámbito de aplicación de la Ley. Ejemplo de ello tenemos en las Operaciones Gravadas con el IGV.

¿Que es la Exoneración Tributaria?
Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en cuya virtud un hecho económico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con carácter temporal. Es decir, en la exoneración, el tributo esta dentro del ámbito de aplicación de la norma, pero que dicha norma toma determinada gracia del legislador a favor del contribuyente, donde le suspenden momentáneamente en el tiempo el pago del Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones contemplados en los apéndices I y II de la Ley del IGV.

¿Cual es el plazo de una exoneración tributaria?
El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin embargo, cuando la Ley o el Decreto Legislativo no establece el plazo se deberá recurrir a lo que dispone la Norma Nº VII del Código Tributario que dice:

NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS O EXONERACIONES TRIBUTARAS
Señala el Plazo supletorio para las Exoneraciones y Beneficios del Código Tributario que su último párrafo dice lo siguiente: “Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo, se entenderá otorgado por tres (3) años. No hay prórroga tácita”.

¿Que es la Inafectación?
Es cuando el tributo no esta dentro del ámbito de aplicación de la Ley. Ejemplo de ello tenemos las Operaciones No Gravadas del IGV.

Ejemplo practico:

Dos personas viajan en un ómnibus, a medio camino viene el boletero del ómnibus a exigir la presentación de los boletos de viaje, se acerca al Pasajero Nº 01 y este le entrega su boleto debidamente cancelado, el Pasajero Nº 02 presenta un pase libre que le fue otorgado por el administrador del ómnibus; en esos instantes, un Sacerdote (que esta fuera del ómnibus se dirige a su Parroquia) observa el desplazamiento de dicho ómnibus.

En este caso el Pasajero Nº 01 esta afecto al pago del Tributo.
El Pasajero Nº 02 se encuentra exonerado, por la sola presentación de su pase libre, que seria la hipótesis neutralizante.
Mientras que el Sacerdote se encuentra inafecto (Estuvo fuera del Ómnibus); por lo tanto esta fuera del ámbito de aplicación.

Afectación Tributaria (Dentro del ámbito de aplicación del Tributo)

Exoneración Tributaria (Dentro del ámbito de aplicación del Tributo, pero que por una norma tributaria se le suspende momentánea o temporalmente del pago del tributo

Inafectación Tributaria (Esta fuera del ámbito de aplicación del Tributo, es decir no esta obligado a pagar Tributos.



¿Cuándo procede la delegación de facultades del congreso al poder ejecutivo?
La Ley solo es expedida por el Congreso de la República, mientras que el Congreso puede delegar al Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante Decretos Legislativos, sobre la materia especificada y por el plazo determinado establecidos en la Ley autoritativa. Es decir una Ley expresa que le delegue facultades de legislar.
Los impuestos se crean por Ley o por Decreto Legislativo.
No podría darse el caso de la creación de un impuesto por Decreto Supremo expedido por el Ejecutivo, ya que esto sería anticonstitucional; los Decretos Supremos solo regulan Tasas, Aranceles y la reglamentación de Leyes.

Los ejemplos de delegación de facultades que otorga el Congreso de la República es mediante Ley al Poder Ejecutivo y son:

1. La Ley Nº 26249 que el Congreso Constituyente Democrático (Congreso de la República) otorgó facultades legislativas al Poder Ejecutivo para que modifique la legislación tributaria del Gobierno Central y Gobiernos Locales en Noviembre de 1993, logrando el Poder Ejecutivo emitir, por ejemplo, los Decretos Legislativos 774 impuesto a la renta y 776 Ley de Tributación Municipal,

El segundo ejemplo de delegación de facultades, es:

2.La Ley 28079 del 27 de Setiembre de 2003, Ley que delega el Congreso de la República al poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria con el objeto de modificar el Código Tributario, el impuesto a la renta, el IGV, el RUC, la Ley General de Aduanas, etc.

¿Qué son los Aranceles?
Son los Tributos que se aplican sobre los productos importados o exportados. En el Perú los Aranceles se aplican únicamente a las importaciones.
Dichos montos se fijan para la recaudación de los Tributos que están a cargo de la Sunat a través de Aduanas.

Existen tipos de gravámenes arancelarios:

1.-Ad-Valorem (Derecho Arancelario): Es un Tributo que grava la importación de todos los bienes. Su base imponible es valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la Organización Mundial de Comercio.
Tasa impositiva : cuatro (04) niveles : 4%, 7%, 12% y 20%.

2.-Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un Tributo, que tiene naturaleza de Derecho Arancelario, grava temporalmente la importación de algunos bienes tales como: malta, cerveza de malta, vino de uvas frescas, mosto de uva, maíz amarillo duro, azúcar, etc. Su base imponible es el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la Organización Mundial de Comercio.
Tasa impositiva: 5%.

3.-Salvaguardias de Transición Provisional: Su objetivo aplicar una salvaguardia de transición provisional a las importaciones de confecciones textiles originarias de la República Popular de China (*).

El Tributo se determina: Comparar al Precio CIF / Kg con la sobretasa máxima (US/kg) señalada en el Anexo 1 del Decreto Supremo N° 026-2003-MINCETUR a nivel de subpartida nacional.

4.-Derechos Correctivos Provisionales ad valorem: Medida de salvaguardia provisional andina, de carácter correctivo no discriminatorio.

(*) Se aplica a las importaciones de los productos comprendidos en las subpartidas arancelarias 1507.90.00, 1511.90.00, 1516.20.00, 1517.10.00 y 1517.90.00, originarios y procedentes de Bolivia, Colombia, Ecuador y Venezuela.
Tasa: 12%

* Resolución Viceministerial Nº 08-2003-MINCETUR/VMCE publicado en el diario oficial El Peruano el 21.11.2003.

5.-Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios: Es un Tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.

Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeración de la DUA de importación, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dólares de los Estados Unidos de América por cada tonelada métrica; en caso de existir fracción en el peso neto se cobrará la parte proporcional que corresponda.

El Decreto Supremo ¿en que forma regula las Tasas?
Los Decretos Supremos son expedidos por el Poder Ejecutivo (El Presidente de la República).
Las Tasas están expresados en los Derechos que se cobran por concepto de tramites administrativos, las mismas que están contemplados en el Texto Único de Procedimientos Administrativos, (TUPA) que corresponde a cada entidad publica que cobran dicha tasa para cubrir el costo del servicio.
Si el servicio prestado por la Administración Pública no se encuentra especificado en el TUPA, entonces dicho cobro es ilegal.

Los Gobiernos Locales (Municipalidades)
Los Gobiernos Locales, crean, modifican o suprimen Contribuciones, Arbitrios, Licencias, Derechos así como exoneraciones tributarias mediante Ordenanza Municipal “con los limites que señala la ley”.
Las Municipalidades están impedidas de crear Impuestos, por que estos se originan mediante Leyes o normas con Rango de Ley.

¿Qué es la potestad tributaria? y ¿cuales son los principios tributarios?
La potestad tributaria es el poder de imperio que tiene el Estado de regular los tributos (crear, modificar o suprimir) y de imponer tributos a las personas naturales, jurídicas, extranjeras y en cada caso, debe ejecutarla respetando los principios de:

Reserva de Ley: No hay Tributo sin Ley o sin un Decreto Legislativo

Igualdad: Todos somos iguales ante la Ley tributaria

Respecto a los derechos fundamentales de las personas: Aplicable a la Empresa en cuanto le sea compatible.

No confiscatoriedad: Los tributos no pueden constituir exacciones o confiscaciones que afecten el patrimonio de los contribuyentes, estos deben ser razonables y no absorber una parte sustancial de la propiedad o de la Renta.
De darse Tributos Confiscatorios, estos legalmente pueden ser impugnados mediante acciones de garantía que consagra la Constitución. Los ejemplos de confiscatoriedad abundan en el Perú, como fue el caso del:
-El Impuesto Mínimo a la Renta,
-El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN)
-El Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
-El Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, precisamente este concepto constituyó un instrumento antitécnico y anticonstitucional, violando los Principios Tributarios de Capacidad Contributiva y de Confiscatoriedad, logrando que el Tribunal Constitucional ordene su derogación, a solicitud fundamentada de la Cámara de Comercio de Lima.

Los Decretos de Urgencia son expedidos por el Poder Ejecutivo para regular solo las normas de carácter económico y financiero, mas no en materia tributaria, según expresa prohibición de la Constitución.

Los relativos a Impuestos de periodicidad anual, como el Impuesto a la Renta por ejemplo rigen a partir del 1ro de enero del año siguiente a su promulgación, otros tributos de periodicidad anual son el Impuesto Predial y el Impuesto al Patrimonio Vehicular

Las Leyes de presupuesto no pueden contener normas de carácter tributario, para evitar que se desnaturalice las leyes presupuestarias y el legislador no se siente tentado a solucionar el déficit presupuestarios vía nuevos impuestos.

En caso hipotético que se dicte una Norma Tributaria violando o desconociendo los principios del Artículo Nº 74 de la Constitución, simplemente, no tendrían valor ni efecto legal.


BIBLIOGRAFÍA:


CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERU DE 1993

CURSO DE FINANZAS: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Héctor Villegas

TRIBUTA 97
Pedro Flores Polo

LOS TRIBUTOS, SU APLICACIÓN 1993
Colegio de Contadores Públicos de Lima

LAS FINANZAS PUBLICAS CONTEMPORÁNEAS 1999
Jorge Márquez Rantes

REVISTA ENTRELÍNEAS
1ra y 2da quincena de Noviembre y Diciembre de 2004

CODIGO TRIBUTARIO 2005
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2005
LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL 2005

PAGINA WEB SUNAT: www.sunat.gob.pe