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TRIBUTARIA : Reglamento TUO Impto. a la Renta - Nuevas Modificaciones - Principales Alcances
Enviado por cahrlos el 27/7/2004 19:37:01 (8881 Lecturas) Noticia del mismo redactor
TRIBUTARIA

NUEVAS MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:
PRINCIPALES ALCANCES
INTRODUCCIÓN:

Como se recordará, hacia finales del año 2003 e inicios del presente año, el
gobierno ha venido aprobando una serie de medidas tributarias que han
significado importantes cambios en la regulación de dicha materia.

Efectivamente, con fecha 23.12.00, fue publicado en el Diario Oficial "El
Peruano" el Decreto Legislativo Nº 945, mediante el cual fueron efectuadas
diversas modificaciones al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta.



Sin perjuicio de las referidas modificaciones realizadas al TUO, las mismas no
fueron plasmadas paralelamente en las normas reglamentarias correspondientes
(Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta), situación que ha venido
generando contingencias a los contribuyentes, al no encontrarse vigente una
regulación reglamentaria que permitiera el cumplimiento pleno de las nuevas
disposiciones previamente aprobadas por el TUO de la Ley.

En ese sentido, recientemente, con fecha 04.07.2001 ha sido publicado en el
Diario Oficial "El Peruano", el Decreto Supremo Nº 086-2004-EF, por medio del
cual se ha modificado el Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
que procura adecuar el texto reglamentario con el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Sin embargo, aún han quedado diversos temas sin regulación, tales como los
criterios para determinar el valor de mercado de la remuneración que constituirá
el tope para el reconocimiento de remuneraciones a accionistas y similares,
disposiciones complementarias sobre precios de transferencia, entre otros.

No obstante las deficiencias anotadas, las principales modificaciones
introducidas son las que a continuación detallamos:

I. SE INCORPORAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA (Artículo 1º)

El Reglamento ha establecido las siguientes disposiciones en relación al ámbito
de aplicación del Impuesto a la Renta:

* Se ha precisado que los siguientes ingresos estarán afectos al Impuesto a la
Renta, aun cuando no provengan de actividad habitual:

o Provenientes de rentas imputadas incluyendo las de goce o disfrute
establecidas por la Ley.

o Por regalías.

o De la enajenación de terrenos por el sistema de urbanización o lotización y
de inmuebles, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de su enajenación.

o Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas
que no impliquen la reparación de un daño.

o Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del
activo de una empresa, en la parte que exceda el costo computable de ese bien,
salvo que cumpla las condiciones para alcanzar la inafectación total de tales
montos.

o Cualquier ingreso derivado de operaciones con terceros.

o El resultado por exposición a la inflación.

* Dentro de los parámetros señalados, se establece que se entenderá que
existirá lotización o urbanización, desde el momento en que se aprueben los
estudios y proyectos y se autorice la ejecución de las obras conforme a lo
dispuesto en el Reglamento Nacional de Construcciones, obligándose a llevar
contabilidad conforme a Ley.

* Se precisa que en el caso de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza
que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el
país, formará parte de la renta gravada de las empresas, la diferencia entre el
costo computable y el valor asignado a los mismos.

* Para efectos de las indemnizaciones a favor de empresas por seguro de su
personal, entre otras indemnizaciones, no se considera ingreso gravable, la
parte de las indemnizaciones que se otorgue por concepto de daño emergente. (1)

* En el caso de las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente
un bien del activo de una empresa, no se computará como ganancia el monto de la
indemnización que, excediendo el costo computable del bien, siempre que:

o Sea destinado a la reposición total o parcial de dicho bien,
o Siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los 6 meses
siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio, y,

o El bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de 18 meses contados a
partir de la referida percepción (en casos debidamente justificados, la SUNAT
autorizará un mayor plazo para la reposición física del bien).

* Se establece que, cuando el Artículo 3º del TUO de la Ley precisa que -en
general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros-, la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros a que hace referencia es la obtenida en el devenir de
la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consientan el
nacimiento de obligaciones.

* Respecto al referido Artículo 3º del TUO de la Ley, se establece que
constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades
accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
título gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el
adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al
patrimonio, por efecto de lo cual se entiende que todas las ganancias de las
empresas aún cuando tales sean eventuales.

Como se puede observar, con esta precisión se zanja la discusión doctrinaria
que existía respecto a sí ingresos tales como donaciones, debían ser o no
considerados como renta afecta al referido impuesto.

------------------------------------------------
(1) La indemnización comprende:

- Daño emergente: aquello que pretende restituir la perdida sufrida.
- Lucro cesante: aquello que se ha dejado de ganar a causa del acto dañino.
----------------------------------------

* Se precisa que la persona natural con negocio que enajene bienes de capital
asignados a la explotación de su negocio, generará ganancia de capital que
tributará en calidad de renta de tercera categoría.

* Las enajenaciones de bienes, distintos a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador u otros valores
mobiliarios, que hayan sido adquiridos por causa de muerte, serán computables a
efectos del Impuesto a la Renta, salvo cuando se trate de la enajenación de
inmuebles ocupados como casa habitación.

II. SE DEROGA LA APLICACIÓN DEL CRITERIO DE HABITUALIDAD EN LA ENAJENACION DE
INMUEBLES ( Artículos 1-A, 17, 53-A, 53-B, Primera, Segunda y Tercera
Disposición Transitoria)

Como se recordará, el D. Leg. Nº 945 derogó la aplicación del criterio de
habitualidad en la enajenación de bienes inmuebles, por el cual antes de dicha
derogación, se establecían las pautas para la afectación de los ingresos de las
personas naturales con el Impuesto a la Renta en el supuesto de proceder a
dichas enajenaciones.

Por efecto de las modificaciones señaladas, en el caso de personas naturales
que enajenen inmuebles, la regulación quedó de la siguiente manera:

* Estarán gravados los resultados de la enajenación de inmuebles adquiridos o
edificados para ser enajenados.

* Estarán gravados los resultados de la enajenación de inmuebles salvo la
transferencia de los inmuebles que constituyan casa habitación del enajenante.

* Se estableció que el pago a cuenta que deberá efectuar el enajenante de un
bien inmueble será del 0.5% del valor de venta del bien.

* Se estableció la obligación del enajenante de presentar el comprobante que
acredite el pago del Impuesto como requisito previo para la elevación de la
escritura pública de compra venta del inmueble.

* Se estableció la obligación por parte de los notarios de verificar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta cuando se enajene un inmueble, debiendo insertar
una copia del comprobante de pago que acredite dicho pago, de lo contrario el
notario será responsable solidario del pago del impuesto.

* Se precisó que la enajenación de bienes inmuebles, distintos a la casa
habitación sólo producirá ingresos gravados cuando la adquisición y enajenación
se produzca a partir del 01.01.2004.

Dentro del marco legal señalado, el Reglamento, a efectos de adecuarse a las
disposiciones legales mencionadas, ha establecido lo siguiente:

2.1. Definen concepto de casa habitación

* Se establece la definición de "CASA HABITACIÓN", señalando que se considera
casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera o similares.

En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con
las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa
habitación sólo aquella que, luego de la enajenación de los demás inmuebles,
resulte como el único inmueble de su propiedad.

Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor.

* Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:

- Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los
cónyuges. En consecuencia, se reputará como casa habitación de la sociedad
conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cónyuge que
no sea propietario de otro inmueble.

- Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los
inmuebles de propiedad de la sucesión.

- Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En
tal sentido, se reputará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a
los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

2.2. Establecen enajenación de inmuebles que genera rentas de tercera categoría

* En el caso de enajenación de inmuebles, el negocio habitual de una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal se
configura a partir de la tercera enajenación inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable. Se perderá la condición de negocio habitual de una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
si es que en los dos (2) ejercicios gravables siguientes de obtenida dicha
condición, no realiza ninguna enajenación.

* Cabe precisar que, en ningún caso, la enajenación de la casa habitación se
computará para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.

2.3. Pagos a Cuenta por rentas de segunda categoría

* Los pagos a cuenta por la enajenación de inmuebles o derechos sobre los
mismos a que se refiere la Ley (los determinados con la tasa del 0.5% del valor
de la venta), son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda
categoría.

Tal como puede ser apreciado este pago a cuenta es sólo de aplicación para
estas rentas, aclaración que resulta saludable pues el TUO de la Ley estableció
una obligación general sin distinguir la categoría de renta a la que
correspondía.

* Dichos pagos a cuenta se efectuarán en el mes siguiente de suscrita la minuta
respectiva y dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la forma de pago
pactada o de la percepción del pago por parte del enajenante.

En ese sentido, el contribuyente al igual que en el caso del Alcabala tendrá
hasta el mes siguiente para efectuar el pago a cuenta, de lo contrario deberá
asumir la multa e intereses correspondientes.

2.4. Reglas aplicables en la enajenación de inmuebles o derechos sobre los
mismos

* En las enajenaciones de inmuebles, sea que se formalicen mediante Escritura
Pública o mediante formulario registral, se tomará en cuenta lo siguiente:


TRATANDOSE DE ENAJENACIONES
SE DEBERA PRESENTAR AL NOTARIO:
Sujetas al pago a cuenta El comprobante o el formulario de pago que acredite
el pago a cuenta del Impuesto. (2)
No sujetas al pago a cuenta - Una comunicación con carácter de declaración
jurada (3)en el sentido que la ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría; o,


- Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que el
inmueble enajenado es su casa habitación (4)

- La última declaración jurada de autoavalúo. (5)


- El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un
período mayor a dos (2) años del inmueble objeto de enajenación.

Respecto de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004 El documento de fecha
cierta en que conste la adquisición del inmueble, el documento donde conste la
sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según corresponda.

Como se puede observar todo estos requisitos tienen como finalidad obligar a un
efectivo cumplimiento del pago a cuenta, pues para elevar a Escritura Pública
deberá efectuar una serie de verificaciones. (6)

------------------------------------------------
(2) La responsabilidad solidaria de los Notarios no podrá exceder del importe
que el enajenante omitió pagar por concepto del pago a cuenta referido.

(3) En tanto se apruebe la Resolución de Superintendencia que establezca los
requisitos de la comunicación comentada anteriormente vinculada a la enajenación
de los inmuebles, los sujetos que enajenen inmuebles deberán presentar una
comunicación simple con carácter de declaración jurada ante el Notario, Juez de
Paz Letrado o Juez de Paz, expresando que no se encuentran obligados a efectuar
el pago a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categoría por: (i) estar
gravada la ganancia de capital proveniente de dicha enajenación con el Impuesto
por rentas de la tercera categoría; o, (ii) ser su casa habitación. El Notario,
el Juez de Paz Letrado o el Juez de Paz insertarán dicha comunicación en la
Escritura Pública respectiva o, de ser el caso, la archivarán junto con el
formulario registral que corresponda.

(4) La forma, condiciones y requisitos de dicha comunicación serán establecidos
por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

(5) A tal efecto, deberá presentar la declaración del ejercicio corriente,
salvo en los meses de enero y febrero, en los que podrá presentar la declaración
del ejercicio anterior.

(6) En este orden de ideas, el Notario tiene las siguientes obligaciones:

a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta:
- Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante.

- Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos
relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada
con el Impuesto. Entiéndase por valor de venta al valor de transferencia del
inmueble materia de enajenación.

b) Insertar los documentos correspondientes señalados en la Escritura Pública
respectiva.

c) Archivar junto con el formulario registral los documentos mencionados.

El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago
por el íntegro de la obligación que le corresponde o en su defecto, los
documentos mencionados (Lo señalado es aplicable a los Jueces de Paz Letrados o
a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones notariales conforme a la ley de la
materia).
------------------------------------------------

2.5. Ganancias de capital devengadas a partir del 01.01.2004

* No estará gravada con el Impuesto a la Renta, la enajenación de inmuebles
cuya adquisición se haya realizado con anterioridad al 01.01.2004, a título
oneroso o gratuito, mediante documento de fecha cierta.

Vale decir que, si al 31 de diciembre de 2003, un contribuyente contaba con 5
inmuebles y este año desea vender tres de ellos, los ingresos que por ellos
perciba no deben ser considerados como ganancia de capital y por consiguiente no
deberán tributar por este impuesto.

III. CRITERIO DE HABITUALIDAD EN LA ENAJENACION DE VALORES (Artículo 2º)

* Se establece que, para efectos de determinar la habitualidad en la
enajenación de los bienes, no son computables dentro de las operaciones de
compra, las acciones y participaciones recibidas de la capitalización de la
reexpresión como consecuencia del ajuste por inflación.

* Por otro lado, si deberán ser contabilizadas aquellas que se encuentren
exoneradas del Impuesto.

IV. PRECISAN RENTAS CONSIDERADAS DE FUENTE PERUANA (Artículo 4-A y Séptima
Disposición Transitoria)

Como se recordará, mediante el D. Leg Nº 945 se efectuaron numerosas
precisiones a los supuestos que constituyen rentas de fuente peruana, entre
otras tenemos las siguientes:

* Se precisó que se considerará como renta de fuente peruana, a los resultados
de la enajenación de predios situados en territorio peruano.

* También constituirán rentas de fuente peruana, los ingresos obtenidos por
servicios digitales cuyo servicio se use, utilice o consuma en el Perú.

* Se incluye, como renta de fuente peruana, a los ingresos obtenidos por
concepto de asistencia técnica cuando se utilice económicamente en el país.

Sin perjuicio de las precisiones efectuadas por el Decreto Legislativo de la
referencia, quedaron varios conceptos sin definición, situación que no permitió
en muchos de los casos, que se cumpliera cabalmente con la determinación de las
obligaciones tributarias en materia de Impuesto a la Renta, como por ejemplo ha
sucedido en el caso de los sujetos no domiciliados por la prestación de
servicios de asistencia técnica.

Como consecuencia de lo señalado, han sido aprobadas las disposiciones que
responderán a las interrogantes que en este casi medio año transcurrido, nos
hemos venido planteando:

4.1. ¿A que se refiere la norma con rentas producidas por los predios situados
en el territorio de la república y los derechos relativos a los mismos?

* Predios: A los predios urbanos y rústicos. Comprende los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.

* Derechos relativos a los predios: Todo derecho sobre un predio que surja de
la posesión, coposesión, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación,
superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.

4.2. ¿Cuáles son los servicios digitales que se prestan por Internet?

Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del
usuario a través del Internet, mediante accesos en línea y que se caracteriza
por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de
la información. Se consideran servicios digitales, entre otros, a los
siguientes:

* Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de
instrucciones para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones
de los programas adquiridos y asistencia técnica en red.

Un ejemplo de estos servicios constituye el que prestan algunas empresas que
proporcionan los anti virus, pues ellos no sólo se encargan de proporcionarnos
licencias sino también de suministrarnos actualizaciones de sus versiones
(comúnmente estas actualizaciones se hacen automáticamente vía red).

Resulta importante precisar que el gran problema está en algunos casos en los
cuales los servicios prestados no se encuentran disgregados (es decir, venta en
paquete las licencias y el servicio de mantenimiento sin que se pueda determinar
el valor en forma individualizada), por lo que la retención se dificulta.

* Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee soporte técnico en
línea incluyendo recomendaciones de instalación, provisión en línea de
documentación técnica, acceso a base de datos de solución de problemas o
conexión automática con personal técnico a través del correo electrónico.

Este tipo de servicios se encuentran estrechamente vinculados a la provisión de
licencias de programas, o a la creación de de programas a "medida" (según
solicitud del cliente).

* Almacenamiento de información (Data warehousing): Servicio que permite al
usuario almacenar su información computarizada en los servidores de propiedad
del prestador del servicio los que son operados por éste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal información de manera remota.

Por lo general este tipo de servicios implica poner a disposición del cliente
un servidor destinado a almacenar sus datos mediante FTP u otros protocolos
(envío de datos vía Internet).

* Aplicación de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un
usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de
instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad
hospedante por el cual ésta, carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee de
soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de
manera remota. En otra modalidad, la entidad hospedante además es el propietario
del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para
computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo
al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio
permite que la aplicación sea ejecutada desde la computadora del cliente,
después que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.

* Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider - ASP): El
proveedor del servicio de aplicación (ASP) obtiene licencias para el uso del
programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos
programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtención de servicios de
asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y
servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para que interactúe con los terceros.

* Almacenamiento de páginas de Internet (web site hosting): Servicio que
permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar páginas de
Internet, no obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la página cuando
ésta es insertada en el servidor de su propiedad.

Este es uno de los servicios más comunes, pues lo prestan la mayoría de
operadores. Las paginas webs de terceros son colocadas en un servidor conectado
a la Internet, es una especie de arrendamiento de una porción del disco duro del
servicio conectado a red.

* Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio por el cual se pueden
proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través
del correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de comunicación.
>
>* Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se
desplieguen en determinadas páginas de Internet. Estos avisos son imágenes,
gráficos o textos de carácter publicitario, normalmente de pequeño tamaño, que
aparece en una página de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la
página de Internet del anunciante. La contraprestación por este servicio varía
desde el número de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente
hasta el número de veces en que un cliente selecciona la imagen, gráfico o
texto.
>
>Resulta importante observar que existen dispositivos que permiten calcular el
número de visualizaciones de los banners o el número de "clicks" que se hacen en
los banners. de acuerdo a ello, comúnmente, se establecen las tarifas.
>
>* Subastas "en línea": Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece
diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un
monto fijo. (por ejemplo "deremate.com").
>
>* Reparto de Información: Servicio mediante el que se distribuye
electrónicamente información a suscriptores (Clientes), diseñada en función de
sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información en un formato diseñado según sus necesidades
específicas.
>
>Un ejemplo de estos servicios es el envío de sumillas, boletines e informes
sobre diversos temas, siempre que exista una contraprestación económica.
>
>* Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio que permite al
proveedor poner a disposición de los suscriptores (clientes) una página de
Internet caracterizada por su contenido digital (información, música, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interacción en
línea con la página de Internet más que la posibilidad de obtener bienes o
servicios.
>
>Estos servicios abundan en la Internet, casos conocidos son los de TELELEY
(información jurídica), CAZAA (música, videos), etc.
>
>* Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento a través del Internet.
Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
>
>Este es el caso de Universidades, Institutos o empresas que brindan servicios
de capacitación utilizando el Internet, por lo general, son paginas Web
interactivas en donde hay posibilidad de chatear, contienen ejercicios en línea,
videos de conferencias, exámenes, etc.
>
>* Portales en línea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una
página de Internet almacena en sus servidores, catálogos electrónicos de
diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales páginas pueden
seleccionar productos de estos catálogos y efectuar órdenes en línea. El
operador de Internet transmite sus órdenes a los proveedores quienes son
responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y además pagar una comisión
al operador de Internet.
>
>Así pues, desde el 24 de diciembre de 2003, cada vez que un contribuyente
efectuó pagos por los conceptos antes mencionados, debió efectuar la retención
por concepto de Impuesto a la Renta de sujeto no domiciliado, siempre que el
servicio hubiera sido utilizado económicamente en el país.
>
>4.3. ¿Cuándo el servicio digital se utiliza económicamente en el país?
>
>El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o se consume en el país,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
>
>* Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los fines de
una persona jurídica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propósito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
>
>* Se presume la referida utilización cuando un contribuyente perceptor de
rentas de tercera categoría considera como gasto o costo la contraprestación por
el servicio digital.
>
>Resulta importante precisar que si bien, de conformidad con la norma, esta
presunción admite prueba en contrario, resultan escasos los supuestos que podría
fundamentarlo.
>
>* Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los sujetos
intermediarios (corredores, comisionistas o representantes independientes) con
el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
>
>* Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Público Nacional.
>
>Finalmente, resulta importante advertir que, en caso se compruebe que una
persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera categoría, interviene en
una operación de prestación de servicios digitales, con el propósito de encubrir
que la prestación del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en
favor de alguna de las personas o entidades a que se refiere el párrafo
anterior, la operación se entenderá realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
>
>4.4. ¿Qué se entiende por asistencia técnica?
>
>Conforme lo dispone la norma, se entiende por Asistencia Técnica a todo
servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario.
>
>Obsérvese que, la asistencia técnica también comprende el adiestramiento de
personas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere
el párrafo anterior.
>
>4.5. ¿Qué servicios son considerados definitivamente como asistencia técnica?
>
>Si bien conforme ha podido ser observado, de acuerdo a como ha sido redactada
la norma, casi todos los servicios podrían ser calificados como asistencia
técnica, debemos precisar que la misma norma ha señalado algunos supuestos que
no podrán originar discusión alguna, tales como:
>
>* Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación
y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la
calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y
la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.
>
>* Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de
programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los
servicios de explotación y la planificación o programación técnica de unidades
productoras.
>
>* Asesoría y consultoría: El asesoramiento e instrucciones suministradas por
técnicos y profesionales, el suministro de servicios técnicos para la
administración y gestión de empresas; la asesoría financiera que puede
comprender: asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la
elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de
las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores
emitidos por entidades financieras.
>
>4.6. ¿Qué servicios no se consideran como asistencia técnica?
>
>Por otra parte, la norma también efectúa algunas precisiones respecto a aquello
que no debe ser considerado como asistencia técnica:
>
>* Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios
que presten al amparo de su contrato de trabajo.
>
>* Los servicios de marketing y publicidad.
>
>* Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares.
Dicha contraprestación recibirá el tratamiento de regalías
>
>* Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones
relativas a la experiencia industrial, comercial y científica. Esta
contraprestación recibirá el tratamiento de regalías
>
>Cabe advertir que, la renta neta por concepto de asistencia técnica no incluye
los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera
y dentro del país y de viáticos en el país.
>
>4.7. ¿Cuándo la asistencia técnica se utiliza económicamente en el país?
>
>La asistencia técnica se utiliza económicamente en el país, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
>
>* Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de
personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas generen
ingresos gravados o no.
>
>* Se presume cuando un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría
asume como gasto o costo la contraprestación por la referida asistencia.
>
>Al igual que en el punto anterior, resulta importante precisar que si bien, de
conformidad con la norma, esta presunción admite prueba en contrario, resultan
escasos los supuestos que podría fundamentarlo.
>
>* Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Público Nacional.
>
>4.8. ¿Un servicio digital puede ser proporcionado conjuntamente con uno de
asistencia técnica?
>
>El legislador, saludablemente ha considerado este supuesto por lo que ha
dispuesto que en caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio
digital o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otras
prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operación individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no
pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará el tratamiento que
corresponde a la parte esencial y predominante de la transacción.
>
>4.9. ¿Si durante el tiempo que no se promulgo el reglamento del impuesto a la
renta no efectué retenciones por concepto de servicios, deberé pagar multas e
intereses?
>
>Al respecto la norma ha precisado lo siguiente:
>
>* Los sujetos que a partir del 24.12.2003, hayan realizado transacciones con
sujetos no domiciliados por concepto de servicios digitales o asistencia
técnica, podrán regularizar, sin intereses ni sanciones, las obligaciones
tributarias que se encuentren pendientes de cumplimiento a la fecha de
publicación del Decreto Supremo objeto de comentario.
>
>* Para estos fines, los intereses y las multas que no proceden aplicar son
aquéllos devengados desde el día siguiente de vencimiento de la obligación
tributaria hasta los 10 días hábiles siguientes a la publicación de la norma, es
decir, el plazo vencería el 16 de Julio de 2004.
>
>V. PRECISAN ASPECTOS RELACIONADOS CON LAS PRESUNCIONES DE RENTA DE SUJETOS NO
DOMICILIADOS POR ACTIVIDADES DESARROLLADAS PARTE EN EL PAIS Y PARTE EN EL
EXTRANJERO (Artículo 27º)
>
>A fin de determinar la renta neta presunta aplicable a los sujetos no
domiciliados serán de aplicación las siguientes normas:
>
>* En el caso de las actividades de seguros, las rentas netas de fuente peruana
serán igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le cedan a empresas
constituidas y domiciliadas en el Perú y sobre los ingresos netos de comisiones
por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la República o se refieran a
personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en
el país.
>
>* En el caso del transporte entre la República y el extranjero, el ingreso
bruto no incluirá los ingresos que recaben las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entregas que éstos hagan a la
empresa para ser pagadas a terceros por concepto de hospedaje.
>
>A fin de gozar de la exoneración concedida a las líneas peruanas, deberán
presentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administración Tributaria del
país donde tienen su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en
dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú, o
cualquier otra documentación que acredite de manera fehaciente que su
legislación otorga la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas peruanas
que operen en dichos países. La SUNAT evaluará la información presentada,
quedando facultada a requerir cualquier información adicional que considere
pertinente. Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga el beneficio
concedido a las líneas peruanas.
>
>De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recíproco, las líneas
peruanas afectadas por la derogatoria, así como las empresas no domiciliadas que
gocen de dicha exoneración por reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a la
SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la exoneración.
>
>* Se entenderá por servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusión y servicios de valor
añadido, a que se refiere la ley de la materia, con excepción de los servicios
digitales. (7)
>
>-------------------------------------------
>(7) Artículo 10.- Se considera servicios portadores a aquellos servicios de
telecomunicaciones que promocionan la capacidad necesaria para el transporte de
señales que permiten la prestación de servicios finales, de difusión y de valor
añadido. Estos servicios pueden ser desarrollados tanto por empresas privadas
con por empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado y
requerirán de concesión expresa para su ejercicio.
>
>Artículo 13.- Se considera teleservicios o servicios finales a aquellos
servicios de telecomunicaciones que proporcionan la capacidad completa que hace
posible la comunicación entre usuarios. Forman parte de estos servicios finales
entre otros los siguientes:
>
>a. El servicio telefónico, fijo y móvil
>b. El servicio télex
>c. El servicio telegráfico (telegramas)
>d. Los servicios de radiocomunicación: radioaficionados, fijo, móvil y busca
personas. El Reglamento de esta Ley definirá estos servicios finales y otros que
no están aún considerados en esta relación, así como sus modalidades.
>
>Artículo 20.- Son servicio de difusión los servicios de telecomunicaciones en
los que la comunicación se realiza en un solo sentido hacia varios puntos de
recepción. Se considera servicios de difusión, entre otros, los siguientes:
>
>a. Servicio de radiodifusión sonora
>b. Servicio de radiodifusión de televisión
>c. Servicio de distribución de radiodifusión por cable
>d. Servicio de circuito cerrado de televisión.
>
>El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de difusión y sus modalidades.
>
>Artículo 29.- Son servicios de valor añadido aquellos que utilizando como
soporte servicios portadores o finales o de difusión, añaden alguna
característica o facilidad al servicio que les sirve de base. Se considera como
servicios de valor añadido, entre otros, el facsímil, el videotex, el teletexto,
la teleacción, telemando, telealarma, almacenamiento y retransmisión de datos,
teleproceso. El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de valor añadido y
sus modalidades.
>-------------------------------------------
>
>Finalmente, resulta importante observar que las presunciones establecidas sobre
la renta neta obtenida parte en el Perú y parte en el extranjero por los sujetos
no domiciliados, será de aplicación a las sucursales, agencias o
establecimientos permanentes en el país de empresas extranjeras, sólo respecto
de las rentas de carácter internacional que se realicen parte en el país y parte
en el extranjero. Dicho régimen no podrá extenderse a otras rentas que generen
las sucursales, agencias o establecimientos permanentes. Para estos fines,
deberán determinar su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de
sus rentas incluida la renta presunta determinada.
>
>VI. ESTABLECEN TRATAMIENTO DE SUMAS CARGADAS A GASTO O INGRESOS NO DECLARADOS
(Artículo 13-B)
>
>Como se recordará, el D. Leg. Nº 945 establece que se considerará como
dividendos, a las sumas que al practicarse una fiscalización, signifiquen una
disposición indirecta no susceptible de posterior control tributario. Se
establece que las sumas cargadas a gasto o ingresos no declarados, se sujetarán
a la tasa del 30% más el 4.1%.
>
>6.1. ¿Qué se debe entender por "disposición indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario"?
>
>El Reglamento lo ha definido de la siguiente manera:
>
>Son aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
paticipacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas
jurídicas, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de
cargo de los accionistas, paticipacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurídica.
>
>A manera de ejemplo la referida norma precisa que se considerará como tales a:
>
>* Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos constituidos por
aquellos que reuniendo los requisitos y características formales señaladas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes
situaciones:
>
>- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes -
RUC.
>- El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
>- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
>- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación
inexistente.
>
>* Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por
aquellos que contienen información distinta entre el original y las copias y
aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del
consignado en el comprobante de pago.
>
>* Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales,
a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la
condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha
de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal
condición.
>
>* Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusión en algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
>
>* Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre
que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario.
>
>Cabe resaltar que, la tasa adicional de 4.1%, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria
arrastrable.
>
>Es así que incluso una empresa que viene arrastrando una enorme pérdida
tributaria, podría llegar a tener que pagar el 4.1% por concepto de Impuesto a
la Renta, si ella ha sido víctima de la obtención de diversos comprobantes de
pagos falsos, no fidedignos, etc.
>
>VII. CATEGORIZAN COMO QUINTA RENTAS DE CUARTA (Artículo 20º y 21º)
>
>Tal como se recordará, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
en el caso de aquellos sujetos en relación de dependencia que generen rentas de
quinta categoría, cuando también proporcionen servicios considerados como de
cuarta categoría para la misma entidad, estas últimas rentas también deberán ser
consideradas como de quinta categoría.
>
>Bajo este esquema y ante las múltiples dudas que ello generó, el reglamento ha
precisado lo siguiente:
>
>* Los ingresos de cuarta categoría que recibirán el tratamiento de rentas de
quinta categoría bajo los parámetros señalados no comprende a los ingresos
provenientes del desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
>
>* Esta ficción sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la Renta.
>
>* La nueva categorización prevista por el TUO de la Ley no es de aplicación a
la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, por los
cuales se hubiera emitido el respectivo recibo por honorarios hasta antes del 1
de enero de 2004 y cuyo pago no se hubiera realizado antes de la citada fecha.
>
>Es decir, si una empresa contrato en el año 2003 a un empleado para que de
manera independiente preste un servicio y su remuneración aún no le ha sido
entregada, la misma no se verá afectada por la nueva norma.
>
>VIII. ESTABLECEN DISPOSICIONES RELACIONADAS A REGULAR LAS RENTAS DE QUINTA
CATEGORIA ( Artículo 20º )
>
>El Reglamento precisa que constituyen rentas de quinta categoría:
>
>* Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios
industriales o de carácter similar, así como las que sé asignen los titulares de
empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas
de trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que
de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar.
>
>El Reglamento establece que no constituyen renta gravable de quinta categoría:
>
>* Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país,
por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y
hospedaje en el Perú.
>
>* Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las
cuales constituyen rentas de tercera categoría.
>
>* Se ha precisado que los siguientes ingresos pagados con motivo del trabajo
prestado en forma independiente y sus correspondientes retenciones, serán
consignadas en un libro denominado "Libro de Retenciones incisos e) y f) del
Artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta":
>
>- Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
>
>- Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
>
>* El libro señalado servirá para sustentar tales gastos. En tal sentido, los
perceptores de las mencionadas retribuciones no deberán otorgar comprobantes de
pago por dichas rentas.
>
>IX. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (Artículo 39º)
>
>Como se recordará, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en
el supuesto de la enajenación de valores mobiliarios efectuada por sujetos
domiciliados o no domiciliados, la sociedad o empresa domiciliada en el país
emisora de los mismos, estará obligada a pagar el Impuesto con los recursos que
administra o disponga, siempre que tales valores mobiliarios no se encuentren
inscritos en alguna bolsa de valores del país.
>
>Para los efectos señalados, el Reglamento ha establecido lo siguiente:
>
>* Los recursos que administran o disponen las sociedades o empresas
domiciliadas en el país, emisoras de acciones, participaciones y otros valores
mobiliarios, están representados por el patrimonio de dichas sociedades o
empresas, incluyendo los dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crédito
a favor del enajenante sea éste domiciliado o no.
>
>* En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado en el país, la
responsabilidad solidaria de la sociedad o empresa emisora de los valores
mobiliarios, no podrá exceder del importe del impuesto que se habría generado en
la operación de enajenación.
>
>X. PAGOS A CUENTA (Artículo 54º y Quinta Y Sexta Disposición Transitoria)
>
>Como se sabe, las normas de Impuesto a la Renta regulan dos sistemas bajo los
cuales los generadores de rentas de tercera categoría deberán efectuar sus pagos
a cuenta.
>
>Los sistemas que prevé son los siguientes:
>
>a) El Sistema de coeficientes que resulta de fijar una cuota sobre la base de
aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de
dividir el monto del Impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior
entre el total de ingresos del mismo ejercicio.
>
>b) El Sistema de Porcentajes que resulta de fijar una cuota equivalente al 2%
de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
>
>Para la aplicación de los sistemas mencionados, el Artículo 54º del Reglamento
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señalaba lo siguiente:
>
>* Los coeficientes se calcularán considerando cuatro (4) decimales.
>
>* Se entenderá por impuesto calculado, al determinado en aplicación del régimen
general.
>
>* Los contribuyentes podrán modificar el coeficiente determinado a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al
30 de junio.
>
>* El nuevo coeficiente será determinado dividiendo el impuesto calculado sobre
la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, entre el total
de ingresos netos acumulados a dicho mes.
>
>* En el caso que no hubiera renta neta, se suspenderá la aplicación del
porcentaje.
>
>* El coeficiente modificado será de aplicación para la determinación de los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre de dicho
ejercicio, siempre que la modificación se efectúe dentro del plazo para el pago
a cuenta del mes de julio. Si la modificación del coeficiente se realizará con
posterioridad, el nuevo coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta del
ejercicio cuyo plazo de presentación y pago no hubiese vencido a la fecha de
presentación del balance.
>
>* Tratándose de contribuyentes que determinen su pago a cuenta aplicando el
sistema a que se refiere el sistema del porcentaje, podrán modificar el
porcentaje en base al balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio. Dicho
porcentaje será expresado con dos (2) decimales.
>
>* Los contribuyentes que hubieren modificado el porcentaje con el balance
acumulado al 31 de enero, podrán aplicar dicho porcentaje a la determinación de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio, siempre que la
modificación se efectúe dentro del plazo para el pago a cuenta del mes de enero.
>
>* Si la modificación del porcentaje se realizara con posterioridad al
vencimiento del plazo para el pago a cuenta del mes de enero, el nuevo
porcentaje se aplicará a los pagos a cuenta correspondientes a los meses que no
hubieran vencido al momento de la presentación del balance.
>
>* Los contribuyentes que no hubieran modificado su porcentaje durante el primer
semestre podrán hacerlo a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de
julio, en base al balance acumulado al 30 de Junio.
>
>* En el caso de fusión de empresas, la adquirente determinará los pagos a
cuenta del Impuesto, considerando lo siguiente:
>
>Tratándose de fusión por absorción, mantendrá el mismo sistema de pagos a
cuenta que le correspondía aplicar antes de efectuarse la fusión.
>
>Tratándose de fusión por constitución de una sociedad:
>
>- Si a todas las transferentes les hubiera correspondido determinar sus pagos a
cuenta en función al sistema de coeficientes, la adquirente utilizará dicho
sistema.
>
>- Si a todas las transferentes les hubiera correspondido determinar sus pagos a
cuenta en función al sistema de porcentajes, la adquirente utilizará dicho
sistema.
>
>- Si a las transferentes les hubiera correspondido aplicar distintos sistemas
de pagos a cuenta, la adquirente utilizará el sistema de coeficientes.
>
>* Las sociedades o empresas que se constituyen con motivo de una escisión o de
una reorganización simple determinarán sus pagos a cuenta aplicando el sistema
del porcentaje.
>
>En este marco general, el Decreto Supremo objeto de comentario que ha
modificado las disposiciones reglamentarias referidas, precisa lo siguiente:
>
>10.1. Establece rubro de disposiciones generales aplicables a ambos sistemas
>
>* Precisa que se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por rentas de
tercera categoría los perceptores de dichas rentas comprendidos en el régimen
general.
>
>* La determinación del sistema de pago a cuenta se efectúa en función de los
resultados del ejercicio anterior y con ocasión de la presentación de la
declaración jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio.
>
>* Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera
categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.
>
>* Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta "Resultado por Exposición
a la Inflación"- REÍ.
>
>10.2. Acerca del sistema de coeficientes
>
>* Establece que se encuentran comprendidos en el Sistema de Coeficientes, los
contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior.
>
>10.2.1. Determinación del coeficiente
>
>* Regula la forma para determinar el coeficiente aplicable señalando que se
realizará de la siguiente manera:
>
>- Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se
divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre los
ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
>- Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se
divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los
ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea considerando
cuatro (4) decimales. No obstante, de no existir impuesto calculado en el
ejercicio precedente al anterior, se utilizará el coeficiente 0.02.
>
>10.2.2. Modificación del coeficiente
>
>* Advierte que los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes de julio, mediante la presentación a la
Administración Tributaria de una declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflación, de ser el caso.
>
>* Establece que la modificación del coeficiente surtirá efectos a partir de los
pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.
>
>* Regula el procedimiento para el cálculo del nuevo coeficiente de la manera
siguiente:
>
>Se determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado al 30 de junio.
>
>Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran perdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la
renta neta resultante del balance acumulado al 30 de junio, los siguientes
montos:
>
>- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por la
compensación de las pérdidas de acuerdo con el sistema previsto para comenzar su
cómputo a partir del ejercicio siguiente de su generación.
>
>- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero sólo hasta el límite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al
30 de junio, si hubieran optado por su compensación contra el 50% de las rentas
netas obtenidas.
>
>Se señala que de no ser posible determinar el coeficiente de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral anterior por no existir renta imponible al 30 de junio,
el contribuyente suspenderá la aplicación del coeficiente, sin perjuicio de su
obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
>
>10.3. Acerca del sistema de porcentajes
>
>* Establece que se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcentajes, los
contribuyentes que no tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior, así
como aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio.
>
>* La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula aplicando a los ingresos
netos del mes, el porcentaje del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado
como se verá a continuación.
>
>10.3.1. Modificación del Porcentaje
>
>* Los contribuyentes comprendidos en este sistema pueden modificar el
porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de enero o julio, alternativamente.
>
>10.3.2. Modificación a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de
enero:
>
>* La modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al
mes de enero, se realizará mediante la presentación a la Administración
Tributaria de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 31 de
enero, ajustado por inflación, de ser el caso.
>
>* La modificación del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren vencido a la fecha
de presentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 31
de enero, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No será exigible este último
requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
>
>* El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
>
>Se determina el monto del Impuesto calculado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado al 31 de enero.
>
>Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran pérdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la
renta neta resultante del balance acumulado al 31 de enero, los siguientes
montos:
>
>- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas si hubieran optado por la
compensación de las pérdidas de acuerdo con el sistema previsto para comenzar su
cómputo a partir del ejercicio siguiente de su generación.
>
>- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al
31 de enero, , si hubieran optado por su compensación contra el 50% de las
rentas netas obtenidas.
>
>El impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del
balance acumulado al 31 de enero. El resultado se multiplica por cien (100) y se
redondea hasta en dos (2) decimales.
>
>Los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje durante el primer
semestre del ejercicio se encuentran obligados a presentar una nueva declaración
jurada que contenga su balance acumulado al 30 de junio, en cuyo caso se
sujetarán a lo previsto en el numeral 5 del presente inciso.
>
>De no presentar dicha declaración, los pagos a cuenta se calcularán aplicando
el porcentaje del dos por ciento (2%) sobre los ingresos netos, hasta que se
regularice la presentación de dicha declaración. En caso de regularización, el
nuevo porcentaje se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de julio a
diciembre que no hubieran vencido.
>
>10.3.3. Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta del mes de julio
>
>* La modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al
mes de julio, se realizará mediante la presentación a la Administración
Tributaria de una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de
junio, ajustado por inflación, de ser el caso.
>
>* La modificación del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentación de la declaración jurada que contenga el balance acumulado
al 30 de junio, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No será exigible este último
requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
>
>* El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
>
>Se determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado al 30 de junio. Para determinar la renta
imponible, los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del
balance acumulado al 30 de junio, los siguientes montos:
>
>- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas si hubieran optado por l
compensación de las pérdidas de acuerdo con el sistema previsto para comenzar su
cómputo a partir del ejercicio siguiente de su generación.
>
>- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al
30 de junio, si hubieran optado por su compensación contra el 50% de las rentas
netas obtenidas.
>
>El impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del
balance acumulado al 30 de junio. El resultado se multiplica por cien (100) y se
redondea hasta en dos (2) decimales.
>
>De no ser posible determinar el porcentaje, el contribuyente suspenderá la
aplicación del porcentaje, sin perjuicio de su obligación de presentar las
respectivas declaraciones juradas mensuales.
>
>10.4. Declaraciones Juradas que contienen los balances acumulados a enero y
junio
>
>* Las declaraciones juradas qué contienen los balances acumulados a enero y
junio se presentarán en la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
>
>10.5. Determinación de oficio
>
>* Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones
juradas anuales, la Administración Tributaria podrá determinar sus pagos a
cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento (2%) a los ingresos netos del
mes.
>
>10.6. Sistemas aplicables en el caso de reorganización de sociedades
>
>* En caso de fusión por absorción, la sociedad absorbente mantiene el sistema
de pagos a cuenta que le correspondía aplicar antes de la fusión.
>
>* En caso de fusión por incorporación, la sociedad incorporante aplica el
sistema de pago a cuenta que se indica a continuación:
>
>- El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las sociedades incorporadas les
hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en función a dicho sistema.
>
>- El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las sociedades incorporadas les
hubiera correspondido determinar sus pagos a cuenta en función a dicho sistema.
>
>- El Sistema de Coeficientes, cuando a las sociedades incorporadas les hubiera
correspondido aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta.
>
>* La sociedad incorporante que se encuentre obligada a aplicar el Sistema de
Coeficientes de acuerdo a lo dispuesto en este numeral, determinará el
coeficiente aplicable dividiendo la suma de los impuestos calculados entre la
suma de los ingresos netos de las sociedades incorporadas, correspondientes al
ejercicio anterior o al ejercicio precedente al anterior, según corresponda. No
obstante, si las sociedades incorporadas hubieran aplicado distintos sistemas de
pagos a cuenta, la sociedad incorporante considerará únicamente los impuestos
calculados e ingresos netos de aquellas sociedades que aplicaban el Sistema de
Coeficientes.
>
>* En caso que por escisión o reorganización simple, se constituya una nueva
sociedad, ésta aplicará el Sistema de Porcentajes.
>
>10.7. Contribuyentes con pérdidas acumuladas
>
>* Los contribuyentes que tuvieren pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003,
que ya hubieran comenzado a computarse, determinarán su renta imponible para
efecto de la modificación del porcentaje o coeficiente aplicable para el pago a
cuenta de tercera categoría, considerando tantos dozavos de la pérdida acumulada
como lo establecen las normas aludidas.
>
>10.8. Exclusión del REI
>
>* La exclusión del saldo de la cuenta "Resultado por Exposición a la
Inflación"- REÍ del concepto de ingresos netos, para efecto de la determinación
del coeficiente así como para la modificación del coeficiente o porcentaje,
regirá a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de junio del ejercicio
2004.

Por: Dra. Indira Navarro Palacios
Dr. Miguel Angel Torres Morales

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Autor Hilo
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Enviado: 4/1/2010 21:38  Actualizado: 4/1/2010 21:38
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Enviado: 5/1/2010 21:00  Actualizado: 5/1/2010 21:00
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Enviado: 10/1/2010 0:39  Actualizado: 10/1/2010 0:39
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Enviado: 31/12/2010 3:07  Actualizado: 31/12/2010 3:07
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Enviado: 15/7/2011 2:49  Actualizado: 15/7/2011 2:49
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cainiao001
Enviado: 21/1/2013 3:52  Actualizado: 21/1/2013 3:52
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 è¯„论:
All of the feast, love, why not?

My friends and I said, he remembered his first break up.coach handbags new 2013
" You must take good care of yourself,coach handbags
don't cry,coach purse
to find a better person than I am. " In the absence of the station, that he uttered the words girl turn away the moment,

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he is really a dead heart.

He is too sad to lose self-control,coach outlet store online
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It was really sad. One is reluctant to leave. On the other hand, louis vuitton
is also not used -- breaking up. It is the first time, anyway,louis vuitton handbags
always the imprint is engraved on my heart.real louis vuitton bags
He was thinking, " this is the one I loved, now, she broke up with me, coach factory handbag outlet store
she will meet who, who to marry, that person would be kind to her? We can also meet? Especially in Shenzhen, home in the country,

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some day in the future if she returned to his hometown, is it right? That I never see her? "

When I was young, had had a friend with such ideas,louis vuitton purses
you loved, when young, and you have a future, but is none of your concern, then, you what is love? I have a father's younger male cousin that year in Shanxi under the

mine,coach outlet store online
then married to wife had a son,coach outlet stores
but at last he returned to his hometown, to get married and have children, so, his former wife, child how to set?

Maybe I'm too sentimental person,coach factory outlet store
whenever I see love these days later without any relationship, I would feel very absurd, is about infected with Jia Baoyu's temperament, that all people who love each

other be together forever, louis vuitton outlet
and if not, why love? Jia Baoyu is like that, so when he heard that the future was they were going out, who can accompany who for a lifetime, he said sadly,

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if so, as early as scattered, get free time you sad; he hoped that all women who accompanied him, than he's longevity, in he after ashing smoke, they did not leave.

This is a crazy. Unfortunately. I also disseminated Jia Baoyu this hopeless delusion.louis vuitton outlet
I admire those ungrateful people, they like to drink. For them, a city, is a change of underwear, a woman, is a tie. For my part, change city is to change the destiny,

a girlfriend is a kind of life. And I, obviously not for life.

I know that one of the most daring to break up people is one of my grandfather 's relatives, he graduated from the University in his hometown, a woman, but for his

future, went to the field, in the get married and have children, in high.coach handbags new 2012
When he was 80 years old and then go home to visit relatives when, he did not go to see that he had abandoned woman; will, in his heart, the woman is really like never

existed? Even if there is no feelings, at least have fun too?

" You once love, whose lifelong miss? "

This is me a few days ago to write words. Have you ever made love, you 'll miss? Perhaps, nobody to miss, so good to say goodbye to the story after dawn. Love is so

short, forgetting is so long, might as well forget clean!

However, perhaps the old, coach factory outlet
so I also how little change: Baoyu and Daiyu regardless of love, is ultimately to respectively; if not, death was to be divided. The person you love, you ultimately is

to separate, to see through this point, you will not be for breaking up
xiaolan
Enviado: 4/5/2013 2:03  Actualizado: 4/5/2013 2:03
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xiaolan
Enviado: 4/5/2013 19:22  Actualizado: 4/5/2013 19:22
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xiaolan
Enviado: 4/5/2013 20:18  Actualizado: 4/5/2013 20:18
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Enviado: 9/8/2013 4:41  Actualizado: 9/8/2013 4:41
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Enviado: 12/9/2013 2:09  Actualizado: 12/9/2013 2:09
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Enviado: 23/10/2013 0:17  Actualizado: 23/10/2013 0:17
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Enviado: 27/10/2014 12:32  Actualizado: 27/10/2014 12:32
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