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Necesito informacion sobre La Ley del IGV e ISC
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Hola queridos colegas, mi nombre es Italo Costa Gonzalez, soy estudiante de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo(Peru), y les pido si pudieran enviarme informacion referente a la Ley del IGV e ISC, les agradecería un monton pudieran ayudarme. Mi correo es :italo_johan@hotmail.com.
Les agradezco por anticipado, se que puedo contar con uds.




NOTA : Ya saben todo dudas y respuestas a través del foro contable, es el unico medio, que para eso esta para interactuar todos.

Enviado el: 1/4/2004 13:40
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Enlaces de interés
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Aquí recopilaré enlaces a páginas contables y contenidos afines de distintos países del mundo para reemplazar la colección anterior.

Alemania:

» Gobierno Federal Alemán: www.government.de
» Ministerio de Economía: www.bmwi.de
» Ministerio de Finanzas: www.bundesfinanzministerium.de
» Presidente de la RFA: www.bundespraesident.de
» Deutsche Bundesbank: www.bundesbank.de


Argentina:

» Administración Federal de Ingresos Públicos: (http://www.afip.gov.ar).
» Cámara Argentina de Comercio: (http://www.cac.com.ar).
» Administración General de Aduanas: (http://www.internoa.com/ana/index.htm).
» Dirección General Impositiva: (http://www.dgi.gov.ar).
» CGM Administración y Gestión Comercial: (http://www.cgmcontable.com.ar)
» Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos: (http://www.mecon.ar).
» Instituto Nacional de Estadística y Censos: (http://www.indec.mecon.ar).
» Ministerio de Trabajo y Seguridad Social: (http://www.trabajo.gov.ar).
» Contaduría General de la Nación: (http://www.mecon.ar/circulaac).
» Banco Central de la República de Argentina: (http://www.bcra.gov.ar)

Ecuador:

» Ministerio de Economía: (http://minfinanzas.ec-gov.net)
» Ministerio de Agricultura: (http://www.sica.gov.ec)
» Ministerio de Comercio Exterior, Industrialización y Pesca : (http://www.micip.gov.ec)
» Ministerio de Relaciones Exteriores: (http://www.mmrree.gov.ec)
» Ministerio de Salud Pública: (http://www.msp.gov.ec)
» Consejo Nacional de Modernización del Estado: (http://www4.conam.com.ec)
» Consejo Económico de la Cuenca del Pacifíco: (http://www.pbec-ecuador.org)
» Cooperación Internacional para el desarrollo: (http://www.ecuanex.net.ec/cid/)
» Corporación de Promoción de Exportaciones e Inversiones: (http://www.corpei.org)
» Instituto Ecuatoriano de Normalización: (http://www4.ecua.net.ec/inen/)
» Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social: (http://www.icess.org.ec)
» Instituto Nacional de Estadística y censos: (http://www4.inec.gov.ec)
» Superintendencia de Telecomunicaciones: (http://www.supertel.gov.ec)
» Superintendencia de Bancos: (http://www.superban.gov.ec)
» Consejo Nacional de la Judicatura: (http://www.justiciaecuador.gov.ec)
» Procuraduría general del Estado: (http://www.pge.gov.ec)
» Banco Central de Ecuador: (http://www.bce.fin.ec)
» Bolsa de Valores de Quito: (http:///www.ccbvq.com)
» Superintendencia de Compañías: (http://www.supercias.gov.ec)

Nota: Esta lista seguira creciendo a medida que realice las actualizaciones, cualquier contribucion puede ser posteada en este mismo foro y la agregare aqui.

Enviado el: 1/4/2004 18:47
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CREDITO FISCAL PERDIDO
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PARA UTILIZAR EL CREDITO FISCAL EN LA ADQUISICION DE COMPRAS HAY UN LIMITE DE 04 MESES....SI POR DIFERENTES CIRCUNSTANCIAS NO LO PUEDO UTILIZAR.....POR EJEMPLO ME LLEGA UNA FACTURA DEL MES DE AGOSTO DEL 2003 LA REGISTRO PARA EL MES DE MARZO DEL 2004...OBVIAMENTE EL CREDITO FISCAL YA NO LO PUEDO UTILIZAR CONTRA MIS VENTAS...MI PREGUNTA ES...ESE IGV PERDIDO LO PUEDO REGISTRAR COMO COSTO O GASTO DEL NEGOCIO...Y SI ES ASI ES DEDUCIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA....?

Enviado el: 1/4/2004 20:04
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INTERSES POR INSTITUCIONES PUBLICAS
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31/3/2004 18:25
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LOS INTERESES MORATORIOS ASI COMO MULTAS Y COSTAS PROCESALES....PAGADOS A LA SUNAT...NO SON DEDUCIBLES PARA EL IMPUESTO A LA RENTA...ENTONCES COMO SERIA PARA EL CASO QUE NOS IMPONGA LAS INSTITUCIONES DEL ESTADO...COMO LA CAJA DEL PESCADOR Y EL MINISTERIO DE LA PRODUCCION(HAGO REFERENCIA POR EL SECTOR PESQUERO)...POR EJEMPLO:
INTERESES POR PAGO EXTEMPORANEO DE CONTRIBUCIONES PAGADOS A LA CAJA DEL PESCADOR..
Y...MULTAS POR INFRINGIR LA LEY GENERAL DE PESCA PAGADO AL MINISTERIO DE LA PRODUCCION(EX MINISTERO DE PESQUERIA)...ESTOS INTERESES Y MULTAS SON DEDUCIBLES PARA EL IMPUESTO A LA RENTA?
SALUDOS....ESPERO SUS RESPUESTAS AMIGOS...SE LOS AGRADECERE MUCHO...


Enviado el: 1/4/2004 20:11
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reparticion de utilidades
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quisiera saber cual es la base para la repartici{on de utilidades (en remuneraciones), si se consideran las gratificaciones, la asignacion familiar, las vacaciones truncas, etc?

Enviado el: 1/4/2004 21:44
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Re: CREDITO FISCAL PERDIDO
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El derecho al crédito fiscal se ejerce a partir de la fecha de anotación en el Registro de Compras. De no efectuarse la anotación dentro del plazo establecido, esto es, en el mes en que se paga el impuesto o dentro de 4 meses computados a partir de la fecha de pago, se perderá el derecho al crédito fiscal. Al perderse el derecho al crédito fiscal, la empresa podrá contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.
Para registrar gastos de ejercicios anteriores no hay que olvidarse que se debe tomar en cuenta el Art.57 Inc A. de la Ley del Impuesto a la Renta que establece "que se aceptarán los gastos correspondientes a ejercicios anteriores, en aquél en que se efectúe el pago, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente en el ejercicio fiscal respectivo".
De acuerdo a lo establecido por el artículo 35 del D.Leg. Nº 945, norma que modificó el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sólo serán deducibles a partir del 01-01-2004, los gastos de ejercicios anteriores que no hayan sido considerados como gastos en el ejercicio en que se devengarón, cuando por razones ajenas al contribuyente este no lo haya podido conocer oportunamente.

Enviado el: 2/4/2004 7:21
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Re: INTEReSES POR INSTITUCIONES PUBLICAS
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Según el Art.44 de la Ley del Impuesto a la Renta no son deducibles textualmente:
"Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y , en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional"

En consecuencia, no solamente se trata de la SUNAT si no de cualquier entidad del Sector Público Nacional, bien sea Institución Pública, Ministerio, Gobierno Local, etc,

Enviado el: 2/4/2004 7:54
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INFORMACION SIAF-SP
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HOLA AMIGOS DE PERU CONTABLE, ANTE TODOS SALUDOS A USTEDES, SOY UN NUEVO MIEMBRO DE ESTA FAMILIA..SOY ESTUDIANTE DE CONTABILIDAD DE LA UNSMP NECESITO INFORMACION DE SIAF-SP

Enviado el: 2/4/2004 13:53
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Pago a Cuenta de Ies - Impuesto a la Renta
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Buenas tardes a todos, estuve leyendo, y me gustaría saber si entendí bien: Hablo en referencia al 2002

1. IES , hay pagos a cuenta(Exceso de 1808)
2. Renta, cuando excede los 2,272 (El Pag.Cta. es sobre el Total .... pero si no excedio 21700 anuales,el Impuesto es 0 , y se devuelve la retención...

Si eso es correcto

Cuando quiero ingresar la informacion al PDT, en varios meses 2 recibos de 700 ,(Total 1400), me sale Pago a cuenta de Renta, 140, .. no estaría mal????

Me di cuenta , que cuando lo imprimi, hay una pregunta que dice si esta exonerado del pago a cuenta de Renta, debo poner No, porfa ayudenme, porque estoy ingresando mi informacion, y no quiero equivocarme,

gracias... les agradecere mucho



Enviado el: 2/4/2004 15:33
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DJ ANUAL DE IR
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Una ultima consulta, si por error, cuando la presente , decia era rectificatoria, hay algun problema, multa algun otro detalle

Enviado el: 2/4/2004 15:58
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PRESENTACION DE LA DJ ANUAL Y PAGO DE REGULARIZACION DEL IR CORRESPONDIENTE AL 2003
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De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N° 019-2004/SUNAT (27.01.2004), los deudores tributarios presentarán la Declaración y efectuarán el pago de regularización del Impuesto a la renta correspondiente al ejercicio gravable 2003 a través de los formularios virtuales y formularios preimpresos siguientes:

Formularios Virtuales:
a) F. Virtual N° 651: Generado por el PDT – Renta Anual 2003 – Persona Natural – Otras rentas.
b) F. Virtual N° 652: Generado por el PDT – Renta Anual 2003 – Tercera Categoría.

Formularios Preimpresos:
a) Formulario N° 951: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta – Persona Natural – Ejercicio gravable 2003.
b) Formulario N° 952: Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta – Tercera Categoría – Ejercicio gravable 2003.

La presentación de la declaración mediante formularios preimpresos, sólo se efectuará de manera excepcional por parte de los contribuyentes que cumplan de manera conjunta los requisitos siguientes:

* Los contribuyentes que no sean considerados personas jurídicas de acuerdo con el artículo 14° de la Ley;
* Tengan domicilio fiscal en el RUC, en los distritos detallados en el Anexo de la presente resolución y presenten su declaración en las sucursales o agencias de dichas localidades;
* No hayan adquirido con anterioridad a la publicación de la presente resolución, la obligación de presentar sus declaraciones determinativas mediante PDT; y
* No estén obligados a presentar a identificar los vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración, de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento.

- Plazo para la Presentación
Además la norma precitada, regula los plazos para presentar la declaración y pago de regularización del impuesto, de acuerdo al cronograma siguiente:

Ultimo Dígito del RUC Fecha de Vencimiento
5 26 de marzo de 2004
6 29 de marzo de 2004
7 30 de marzo de 2004
8 31 de marzo de 2004
9 1 de abril de 2004
0 2 de abril de 2004
1 5 de abril de 2004
2 6 de abril de 2004
3 y 4 7 de abril de 2004



- Aprueban Nueva Versión del PDT – Nº 652
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 109-2004/SUNAT (27.01.2004), se aprobó el formulario N° 652 – versión 1.0, generado por el PDT – Renta Anual 2003 – Tercera Categoría, para la Declaración anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, correspondiente al ejercicio gravable 2003. Sin embargo a través de la Resolución de Superintendencia N° 037-2004/SUNAT (10.02.2004), se aprueba la versión 1.1 del Programa de Declaración Telemática del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del Ejercicio 2003, Formulario Virtual N° 652.
A partir del 11.02.2004, la nueva versión estará a disposición de los deudores tributarios en SUNAT Virtual o dependencias de SUNAT.
Además, se debe señalar que el Formulario Virtual N° 652 – versión 1.0 tendrá vigencia hasta el 22 de febrero de 2004.

Fuente: Estudio Caballero Bustamante

Enviado el: 2/4/2004 16:06
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"Hay tres grupos de personas: los que hacen que las cosas pasen; los que miran las cosas que pasan y los que se preguntan qu� pas�." (Nicholas Murray Butler)
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DECLARACION ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS - DAOT
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A través de la Resolución de Superintendencia Nº N° 060-2004/SUNAT (09.03.2004), se modifica la Resolución N° 024-2002/SUNAT, publicada el 01.03.2002, que aprueba el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y normas modificatorias, con el fin de simplificar el procedimiento a seguir para elaborar dicha declaración.

Criterios a considerar para efectos de la Declaración
Al igual que el año anterior, se deben incluir en la DAOT las transacciones realizadas con cada proveedor o cliente que superen 3 UIT, que para el ejercicio 2003 asciende a S/. 9,300, entendiéndose por Transacción a aquéllas gravadas o no con el IGV conforme a las normas que regulan dicho tributo, por las que exista la obligación de emitir comprobante de pago, nota de crédito o nota de débito, y que deban ser incluidas en la declaración del impuesto. Por lo tanto, aquellas transacciones que no cumplan con los requisitos antes referidos no deberán considerarse para efecto de la DAOT.
De otro lado la norma modificatoria incorpora en el artículo 8º del Reglamento, dos criterios que se deben tener en consideración para efecto de elaborar la declaración, los cuales referimos a continuación:
– Se incorpora el inciso i) con la finalidad de regular la forma cómo se deben declarar las transacciones originadas por Ventas a Plazos cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año y que de acuerdo a lo regulado en el artículo 58º del TUO de la LIR (según texto vigente hasta el ejercicio 2003), se permite diferir el beneficio a imputarse en cada ejercicio según la exigibilidad de las cuotas. Al respecto, se dispone que en la Declaración Anual de Operaciones con Terceros, las cuotas vinculadas con las referidas transacciones se imputarán a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles.
– Asimismo, se incorpora el inciso j) al artículo 8º, regulando que las partes integrantes de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, que estén obligadas a presentar la Declaración por sus propias Operaciones con Terceros, no considerarán las realizadas por los contratos.

Formas de Presentación de la Declaración y de la Constancia de No tener Información a Declarar
A efectos de cumplir con la presentación de la declaración, los sujetos obligados, deberán tener en cuenta lo siguiente:

Concepto Medio Forma Requisito
Declaración Anual de Operación con Terceros PDT Operaciones con Terceros Ejercicio 2003. A través de Sunat Virtual, ingresando al portal de la SUNAT en la Internet cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe Obtener previamente su Código de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea de acuerdo al procedimiento establecido por la Res. de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT, modificada por la Res. de Superintendencia N° 147-2003/SUNAT (02.08.2003).
Constancia de no tener información a declarar Formato de No Tener Información a Declarar


Obligados a presentar el PDT Operaciones con Terceros del ejercicio 2003
En primer lugar, debemos señalar que de conformidad con el artículo 3° del Reglamento, se encuentran obligados a presentar la Declaración los sujetos que:
a. Sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio gravable al que se refiere la declaración. Para el ejercicio 2003, será al 31.12.2003.
b. Estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio.

Con respecto a los comprendidos en el inciso b), la Unica Disposición Final de la norma modificatoria señala que por el ejercicio 2003, se encuentran obligados a presentar la DAOT, si el monto de sus ventas internas ha sido superior a S/. 216,000. Para verificar este importe se suman los montos que se hayan consignado en las declaraciones juradas mensuales presentadas, de acuerdo a lo siguiente:
– PDT IGV Renta Mensual - Formulario Nº 621: Se suman los importes consignados en las casillas N°s. 100 (Ventas Gravadas), 105 (Ventas no Gravadas) y 160 (Ventas en la Zona de Amazonía).
– Formulario Nº 119: Se suman los importes consignados en las casillas N°s. 100 (Ventas Gravadas) y 105 (Ventas no Gravadas).

Cronograma de Vencimiento de la DAOT 2003
Para el ejercicio 2003, la presentación de la DAOT deberá efectuarse hasta las fechas de vencimiento de la obligación señaladas en el cronograma siguiente:


Ultimo Dígito del RUC Fecha de Vencimiento
0 28.04.2004
1 29.04.2004
2 y 3 30.04.2004
4 y 5 03.05.2004
6 y 7 04.05.2004
8 y 9 05.05.2004
Buenos Contribuyentes 06.05.2004

Regularización de la presentación de la DAOT correspondiente a años anteriores al 2002
Finalmente la presente resolución, dispone que aquellos que se encuentren omisos a la presentación de la DAOT correspondiente a años anteriores al 2003, deberán regularizar dicha presentación utilizando la nueva versión del PDT Operaciones con Terceros, es decir, la versión 3.1., no requiriéndose mayor información que la solicitada por el aludido PDT. Asimismo, se dispone que también se utilizará la nueva versión, 3.1, para presentar de corresponder las Declaraciones modificatorias de los años anteriores al 2003. Dichas declaraciones también deben ser presentadas a través de SUNAT Virtual.

Fuentea: Estudio Caballero Bustamante

Enviado el: 2/4/2004 16:10
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ALCANCES SOBRE LA SUSTENTACIÓN DE GASTOS POR PAGOS A PERCEPTORES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
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En estos tiempos existen innumerables empresas, las cuales producto de la informalidad en que operan, carecen de un debido orden documentario, lo cual responde en parte a un inadecuado control contable y a una inexistente práctica de auditoría fiscal respecto de sus operaciones y negocios. Uno de estos puntos se refiere a la habitual contratación de trabajadores sin observar las formas legales pertinentes, como son, la no suscripción de contratos de trabajo a plazo fijo, la falta de comunicación a las autoridades laborales, no llevar un adecuado control de dicho personal en el correspondiente libro de planillas, entre otros. El propósito del presente informe es brindar al lector algunas herramientas de defensa que ayuden a acreditar la sustentación del gasto en caso de no llevar los mencionados documentos y de esa manera evitar posibles contingencias fiscales.

I. SUSTENTACION DE GASTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA Y OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBRO DE PLANILLAS

1. Sustentación de gastos y principio de causalidad
En nuestro ordenamiento del Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas empresariales, concretamente en el artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF de fecha 14 de abril de 1999, se recoge el principio de causalidad. Así, se señala que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley. Como señala el profesor Roque García Mullín, “En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad” (1).
De dicho concepto debemos tener en cuenta determinados requisitos para acreditar impositivamente que se cumple con el principio de causalidad de los gastos, los cuales son los siguientes:


CUMPLIMIENTO DEL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
GASTO DEDUCIBLE
SUSTENTACIÓN
DOCUMENTARIA
(Principalmente,
Comprobantes de Pago) NECESIDAD
DEL
GASTO DESTINADOS A
PRODUCIR,
OBTENER Y/O
MANTENER, RENTA

1.1. Sustentación Documentaria
Debemos indicar que respecto a la sustentación documentaria, ello significa que todo gasto además debe estar debidamente respaldado o acreditado mediante un documento con valor tributario, esto es, mediante comprobante de pago reconocido, creado y emitido conforme a las normas fiscales. No obstante lo dicho, cabe puntualizar que pueden existir otros medios alternativos de probanza para efectos fiscales de la realización necesaria de erogaciones empresariales, como por ejemplo, documentos de sustentación adicional que acrediten esencialmente la realidad del gasto y su vinculación con el mantenimiento de la fuente y/o generación de renta (2).

1.2. Razonabilidad y proporcionalidad del gasto
Un tema a considerar es el referido a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad del gasto. Se recordará que mediante la Ley Nº 27356 de fecha 18 de octubre de 2000 que modificó la LIR, dispuso en su Tercera Disposición Final precisiones sobre el principio de causalidad, señalando lo siguiente: “Precísase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37º de la ley, estos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho artículo, entre otros.” Como se aprecia, dicha norma tiene como función establecer precisiones al principio de causalidad para efectos de determinar la deducción de gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
Respecto al criterio de proporcionalidad, debemos señalar que este significa el establecimiento de parámetros de orden cuantitativo, como es el de verificar si la cantidad de gastos realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones. Dicho criterio tiene como complemento al criterio de razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa obedece a diversas causas, tales como la expansión de operaciones, campañas promocionales, entre otras políticas comerciales (aspecto de orden cualitativo).
Sobre este punto, un tema preocupante para los contribuyentes, es el referido a la inclusión en la Tercera Disposición Final del TUO de la LIR, del término “entre otros”. Consideramos que ello, implica una alarmante falta de precisión, por cuanto se podría interpretar que además del principio de causalidad pueden establecerse otros criterios en el momento de evaluar la procedencia o no de una deducción, lo cual sería bastante peligroso y perjudicial para el contribuyente. Al no establecerse cuales son esos otros criterios, la Administración Tributaria podría argumentar válidamente el desconocimiento de un determinado gasto sustentado en el hecho de no cumplir adecuadamente con los “otros” criterios existentes, no regulados por la norma impositiva.

En conclusión, de lo expuesto, y considerando tanto las normas del Impuesto a la Renta así como importantes fallos del Tribunal Fiscal, para evaluar el Principio de Causalidad debe de considerarse como elementos concurrentes, los siguientes:
i. Comprobantes de pago o documentación sustentatoria, ii. Sustentación del destino del gasto, y, iii. Proporcionalidad y razonabilidad del gasto.

2. Obligatoriedad de llevar libro de planillas en caso de contratación de trabajadores
Conforme lo dispone el artículo 1º del D.S. Nº 017-2001-TR que modifica el D.S. Nº 001-98-TR, los empleadores cuyos trabajadores se encuentren sujetos al régimen laboral de la actividad privada y las cooperativas de trabajadores, con relación a sus trabajadores y a sus socios trabajadores, están obligados a llevar planillas de pago. A su vez, el artículo 19º del mismo cuerpo de leyes, señala que si el empleador lo considera conveniente, la firma de la boleta por el trabajador será opcional. Sin embargo, corresponderá al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la remuneración y la entrega de la boleta de pago al trabajador. Por otra parte, el artículo 18º de la citada norma señala en su tercer párrafo que la boleta de pago contendrá los mismos datos que figuran en planillas y deberá ser sellada y firmada por el empleador o su representante legal.
Resulta conveniente definir lo que se entiende por libro de planillas. Las planillas son definidas como registros contables obligatorios con el que deben contar todos los empleadores que tengan a su cargo uno o más trabajadores. Este documento tiene como principal finalidad la de dotar al trabajador de elementos probatorios respecto de la relación laboral, la remuneración y los demás beneficios que le son pagados. Por ello, desde un punto de vista laboral podemos afirmar que la finalidad de estos documentos es su utilización como medio de prueba para acreditar un vínculo laboral existente.
Desde un punto de vista fiscal, las disposiciones del Impuesto a la Renta establecen en su norma reglamentaria la exigibilidad del libro de planillas para casos de sustentación del gasto por remuneraciones a determinados sujetos. En efecto, el artículo 20° inciso a) numeral 1, establece que las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter similar, así como las que se asignen los dueños de empresas unipersonales, entre otros, constituyen rentas de quinta categoría siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar. Cabe precisar que esta disposición es la única en toda la norma de renta que obliga a sustentar con los libros de planillas las rentas de quinta categoría pagadas por las empresas.

II. ANALISIS

Una vez esbozados, por un lado, los elementos y criterios indispensables para considerar un gasto como deducible, y por otro lado, la obligatoriedad que exigen las normas laborales para llevar el libro de planillas y la entrega de boletas de pago, presupuestos de análisis necesarios para el tema objeto del presente informe (la procedencia de sustentar gasto tributario en los casos de inobservancia de algunas obligaciones laborales formales en estas contrataciones), procederemos a analizarlo seguidamente, puntualizando, para tal efecto, básicamente dos casos que se presentan con mayor regularidad.

a. Omisión de consignar los sueldos en el libro de planillas
En este punto consideramos atinado observar lo que se resolvió mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 779-2-00 de fecha 06 de setiembre de 2000. En dicha resolución, el Tribunal expone lo siguiente: “..debiendo precisarse que las disposiciones relativas al Impuesto a la Renta no exigen que dicho gasto esté reflejado exclusivamente en el Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, por lo que la nómina de trabajadores beneficiados que obra en el expediente y que cuenta con la firma de cada trabajador y con la determinación exacta de la suma percibida por cada uno de éstos, sustenta válidamente el gasto efectuado por la recurrente..”
Como se observa, en dicha resolución el Tribunal es de la opinión que para sustentar gastos por pago de remuneraciones a trabajadores (quinta categoría) no se requiere necesariamente que los trabajadores estén consignados en el libro de planillas.

b. Procedencia de sustento mediante boletas de pago
En este extremo, debemos revisar lo que dispuso la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 833-3-97 de fecha 25 de setiembre de 1997. En dicha resolución, el Tribunal consideró que la Administración Tributaria no puede desconocer la base imponible de la contribución del FONAVI por el hecho que en las copias de los libros de planillas exhibidas por la empresa no aparezcan las firmas de los trabajadores. La Administración en esa ocasión al observar la carencia de firmas en dichos documentos, procedió a establecer el desconocimiento de los importes consignados en tales documentos. El Tribunal señaló: “En tal sentido, resulta poco relevante que la recurrente no haya cumplido con presentar el original de su Libro de Planillas, toda vez que a fin de que quede acreditado las remuneraciones abonadas por éste, la Administración debe verificar, entre otros, las boletas a que hace referencia el artículo 12º del Decreto Supremo Nº 015-73-TR.”
De la lectura de la referida resolución, podemos inferir que en caso de que una empresa no haya registrado a los trabajadores contratados en el libro de planillas, se puede acreditar el gasto incurrido con la exhibición de las boletas de pago firmadas por los mismos. Por ello, una primera conclusión a arribar sería la de señalar la utilidad de la boleta de pago en ausencia o no exhibición del libro de planillas para la sustentación del gasto.

c. Omisión de llevar libro de planillas y boleta de pago
Una vez determinada la importancia de dichos documentos laborales, cabe preguntarse ¿Será la boleta de pago la única herramienta probatoria en caso de ausencia del registro de las remuneraciones en el libro de planillas? Imaginemos el caso que el empleador no lleva un adecuado control de boletas de pago ¿Habrá otro medio para sustentar dicho gasto tributario?
Sobre el particular, pensamos que de la misma forma que el trabajador puede presentar como medios de prueba para acreditar la existencia de vínculo laboral, documentos como cartas directrices, solicitar la exhibición de tarjetas de ingreso y salida, la exhibición de documentación contable (libro caja) donde se acredite el pago de remuneraciones, (además claro está de la exhibición de planillas y boletas de pago), consideramos pertinente analizar si estos documentos también pueden servir al empleador para acreditar el gasto por pago de remuneraciones.
Respecto, a la documentación contable como es el caso del libro caja, el Tribunal Fiscal mediante Resolución Nº 877-4-99 de fecha 12 de octubre de 1999, estableció que por el hecho de aparecer en el libro caja de la empresa, ello no significa que los pagos efectuados a determinadas personas configuren necesariamente un contrato de trabajo (es decir, la existencia de vínculo laboral y de esa manera para nuestro análisis sustentar gasto vía quinta categoría), por cuanto, pueden ser pagos a sujetos contratados vía locación de servicios. El Tribunal señaló: “Que con respecto a los pagos consignados en el Libro Caja a nombre de las personas que figuran en el documento denominado “Remuneraciones Asegurables Excluidas de Planilla” ….los cuales han sido considerados remuneraciones afectas por la Administración, cabe indicar que mediante Resolución Nº 007-3-98 este Tribunal ha dejado establecido que el hecho que en el libro caja aparezcan pagos efectuados a determinadas personas no configura el contrato de trabajo, toda vez que dichos pagos también son propios de los contratos de locación de servicios, por lo que en tales casos la Administración debe acreditar la existencia de una relación laboral de dependencia.”
Sobre este punto en donde observamos que el Tribunal Fiscal establece que no es válido acreditar la existencia de un contrato de trabajo por el simple hecho de que aparezcan pagos en el libro caja, consideramos que utilizando ese mismo criterio se podría establecer la no sustentación de gastos de quinta categoría a cualquier empresa que pretenda exhibir como prueba el referido libro contable. En tal sentido, pensamos que no resultaría convincente acreditar y probar ante la SUNAT el gasto realizado por las remuneraciones exhibiendo el libro caja.
Otros documentos a tomar en cuenta serían el control de ingresos y salida de la empresa (control de horario de trabajo), los comprobantes bancarios que acrediten el depósito de remuneraciones mensuales a favor de trabajadores, y documentos directrices enviados por el empleador al trabajador. El caso del control de ingresos y salidas, consideramos que sería un buen elemento a evaluar para establecer la existencia, en principio, de subordinación laboral y luego la sustentación del gasto fiscal por pago de remuneraciones. Sin embargo, pensamos que conjuntamente con este documento, la empresa tendría que acreditar el gasto con los demás documentos antes señalados (obviamente en ausencia de documentos relevantes como son el libro de planillas y las boletas de pago). Consideramos asimismo que otra prueba de importancia sería un acta inspectiva emitida por la autoridad de trabajo, toda vez que la empresa brindaría un documento de importante peso probatorio atendiendo a que su emisión la efectúa un tercero (administración pública) ajeno a la empresa.
Finalmente, y para culminar las presentes reflexiones, se debe admitir que con frecuencia las empresas optan por declarar trabajadores a parientes y personas allegadas a las mismas con el fin de beneficiar a terceros con el seguro social y demás beneficios sociales, no laborando realmente en el centro de trabajo. En estos casos, es claro que no se cumple con el principio de causalidad en la erogación del gasto, por cuanto estas personas en realidad no ayudan a generar renta para la empresa, y por tanto, es justo y lógico que la Administración Tributaria repare tales desembolsos.

III. CONCLUSIONES

A manera de conclusión debemos señalar, en principio, que queda claro que los libros de planillas no son el único medio para sustentar la necesidad de la erogación de un gasto para cumplir con el principio de causalidad. Existen otros documentos o medios para acreditar la necesidad de tal gasto, como las boletas de pago firmadas por los trabajadores, y en menor medida, documentos tales como actas inspectivas de trabajo, vouchers bancarios que acrediten depósito de remuneraciones, documentos directrices que acrediten subordinación laboral, tarjetas de ingreso y salida de la empresa por parte de los trabajadores, entre otros más. Si bien el Reglamento de la LIR en su artículo 20° inciso a) numeral 1, exige llevar el libro de planillas para acreditar el pago de rentas de quinta categoría a favor de titulares o socios de las empresas y otros, dicha disposición nos podría hacer pensar que este documento es excluyente para acreditar el gasto; sin embargo, sabemos que el principio de causalidad conjuntamente con la aplicación accesoria de criterios de razonabilidad y proporcionalidad, nos pueden conducir a probar tales gastos mediante los documentos señalados líneas arriba.

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

1. ¿En un proceso de fiscalización por parte de la SUNAT, la no exhibición del libro de planillas por parte de la empresa, implica el desconocimiento de existencia de vínculo laboral y por consiguiente, la no sustentación del gasto?
Consideramos que no, por cuanto, existen otros medios y elementos a considerar tales como la exhibición de las boletas de pago firmadas por los trabajadores, y en menor grado, otros documentos que en conjunto demuestren la existencia de subordinación laboral, tales como el control de ingresos y salidas, los vouchers bancarios que acrediten depósitos de remuneraciones a favor de trabajadores, actas inspectivas de trabajo, etc.
2. ¿Los criterios de razonabilidad y proporcionalidad del gasto pueden sustentar la procedencia de erogaciones por pago de remuneraciones en caso la SUNAT repare dichos gastos por considerar la inexistencia de subordinación laboral?
Debemos señalar que los criterios mencionados tienen una función complementaria del principio de causalidad. Es decir, ayudan a sustentar gasto tributario (y por tanto su deducibilidad) en la medida que en principio se acredite la existencia del principio en mención, pues a falta de este último, mal haría el contribuyente en argumentar la proporcionalidad y razonabilidad del gasto, sin demostrar que tal erogación fue necesaria para producir y mantener la fuente productora de renta. (prevista en el artículo 37° de la LIR).



NOTAS
(1) GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE; Manual del Impuesto a la Renta; Santo Domingo; 1980; pág. 122.
(2) Sobre este punto, cabe indicar que las normas tributarias permiten al contribuyente que pueda excepcionalmente acreditar la generación del gasto con copia de comprobante de pago en caso de extravío documentario. En efecto, existen disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de pago que establecen procedimientos a seguir en caso de extravío o robo tanto de documentos emitidos como no emitidos.
Asimismo, debemos anotar lo que establece el inciso o) del artículo 21º del Reglamento de la LIR, el mismo que señala que los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados serán deducibles aun cuando no reúnan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por último, no todo gasto se sustenta con un comprobante de pago, por cuanto, existen operaciones respecto de las cuales no se emiten comprobantes de pago, como el caso de las tasas o licencias administrativas.

Fuenta: Estudio Caballero Bustamante

Enviado el: 2/4/2004 16:14
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INFORME ACTUALIZADO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (PARTE I)
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Como es de conocimiento público, durante el mes de enero de 2003 la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) dictó una serie de normas que han venido a recrear totalmente las disposiciones pertinentes del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (en adelante RCP), relacionadas con las obligaciones formales que se deben cumplir cuando se remitan bienes.
Dicho cambio ha sido súbito (recuerdese que las modificaciones entraron en vigencia el 01.02.03) y realizado a través de disposiciones cuya precisión deja tanto que desear que lo conveniente hubiera sido postergar la vigencia de las mismas hasta que su texto fuese debidamente aclarado o, en su caso, divulgado convenientemente por la Administración. Sin embargo, ello no ha ocurrido por lo que resulta comprensible la incertidumbre de los sujetos que realizan traslado de bienes al momento de aplicar las nuevas normas. No esta de demás recordar que el espíritu de las modificaciones fue hacer más rigurosos las obligaciones que deben cumplirse en el caso de traslado de bienes, fundamentalmente en el caso de transportista, y ello conlleva necesariamente a cumplir nuevas y mayores obligaciones.
En ese sentido, y considerando la dación de varios dispositivos relativos al traslado de bienes durante el mes de enero pasado y a las insistentes consultas que sobre esta materia hemos recibido, creemos conveniente entregarles en esta oportunidad un estudio actualizado de tales modificaciones a fin de que nuestros lectores tengan un panorama completo de las nuevas reglas que ahora rigen el traslado de bienes.
Sobre el particular, cabe precisar que los cambios relacionados a las obligaciones sobre traslado de bienes se iniciaron con la publicación de la Res. de Sup. Nº 004-2003/SUNAT (norma publicada el 09.01.2003 y vigente a partir del 01.02.2003). Esta norma tuvo por objeto sustituir el Capítulo V del RCP (Obligaciones Para el Traslado de Bienes) y fue el resultado en materia tributaria de una serie de modificaciones propuestas por una Comisión de Trabajo Múltiple constituida por el Decreto Supremo Nº 042-2002-MTC (19.02.02), Comisión cuya finalidad fue proponer soluciones a los problemas estructurales que afronta el transporte de carga en camión y el transporte interprovincial de pasajeros debido a que, por sus especiales características, su problemática lo distingue de cualquier otra actividad al transporte. En ese sentido, dicha Comisión propuso una serie de medidas con el objeto de formalizar el transporte en general y, en particular, ampliar la base tributaria facilitando a la SUNAT el control en el cumplimiento de las obligaciones tributarias vinculadas con el traslado de bienes. Posteriomente, el 31.01.03, mediante la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 028-2003/SUNAT se pretendió efectuar algunas precisiones sobre el nuevo régimen que lamentablemente no han sido tan esclarecedoras como era necesario, pues la regulación sobre Traslado de Bienes y Guías de Remisión, resulta aún bastante compleja para los contribuyentes e incluso para los especialistas.
Con estos antecedentes pasemos a estudiar las nuevas disposiciones.


1. ASPECTO MEDULAR DE LAS NUEVAS REGLAS: DISTINCION ENTRE TRANSPORTE PRIVADO Y TRANSPORTE PUBLICO
Es importante señalar, que como se dijo anteriormente la nueva regulación del Capítulo V del RCP incluye sustanciales modificaciones en comparación con la normatividad anterior, razón por la cual a partir de la vigencia de las modificaciones; es decir, el 1 de febrero del 2003, se debe observar con especial cuidado las nuevas reglas dispuestas para el traslado de bienes así como para la emisión de guías de remisión a fin de no incurrir en infracciones tributarias que conlleven a un perjuicio financiero debido a las sanciones aplicables.
Al igual que en el reglamento anterior, se ha establecido que las Guías de Remisión sustentan el traslado de bienes, salvo aquellos casos regulados en el artículo 21° del RCP, en el cual se establece los traslados que se encuentran exceptuados de emitir Guías de Remisión al encontrarse sustentados con otros documentos tributariamente válidos.
Una importante modificación que introduce este dispositivo, es el hecho de clasificar en dos modalidades la realización del traslado de bienes, las cuales mencionamos a continuación:

- Transporte Privado
Ocurre cuando el servicio de transporte de bienes es realizado por los siguientes sujetos:
– Propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado,
– Prestador de servicios,
– Agencia de aduana,
– Almacén aduanero o responsable, o
– Consignador en contratos de consignación.
Para efectos que los sujetos antes mencionados realicen el traslado de bienes, se establece como requisito que cuenten con unidades propias de transporte. La inclusión de este requisito implica que se excluya de esta clasificación a aquellas empresas que realizan el traslado de bienes con unidades que les han sido cedidas por terceros para su uso temporal, ya sea a título oneroso (alquiler) o a título gratuito, no obstante, como veremos en el punto siguiente, tampoco han sido consideradas en la otra clasificación, originándose por ende un vacío legal que deberá ser precisado en el más breve plazo, considerando la vigencia de las normas modificatorias.

- Transporte Público
Ocurre cuando el servicio de transporte de bienes es realizado por terceros, entendemos, sujetos distintos a los señalados para el caso de transporte privado. Obsérvese, que este supuesto alude a los casos en que se contrata a un tercero, por lo general empresas de transportes, para que se encargue de efectuar el traslado de los bienes. Por ende, como ya hemos señalado no se incluye en esta categoría a aquellos sujetos que realizan el traslado de bienes propios o que poseen, pero con unidades de transporte que no son de su propiedad.
De otro lado, este nuevo dispositivo recoge lo dispuesto en el numeral 12 del artículo 19° del RCP anterior, referido a la forma como debe sustentarse el traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el D. Leg. N° 917, así recuérdese que durante el traslado además de la guía de remisión, deberá contarse con el comprobante de pago y el documento que acredite el depósito en el Banco de la Nación del porcentaje de detracción correspondiente.

Finalmente, con relación a este artículo se mantiene, como es obvio, la disposición referida, a que tanto la guía de remisión así como los documentos que sustentan el traslado de bienes - cuando corresponda, deben ser emitidos en forma previa a dicho traslado.

2. QUIENES ESTAN OBLIGADOS A EMITIR GUIAS DE REMISION
Considerando las nuevas modalidades existentes para el traslado de bienes, es decir, Transporte Privado o Transporte Público, en el nuevo artículo 18º del RCP se regula la obligación de emitir las guías de remisión de acuerdo a tal clasificación:

2.1. En el caso de Transporte Privado
En primer lugar debemos indicar que los sujetos que efectúan el traslado de bienes, bajo esta modalidad califican como REMITENTES, calificación que es importante para efecto de la aplicación de las infracciones tipificadas en el artículo 174° del Código Tributario, numerales 6 y 7.
Si el traslado de bienes se realiza bajo esta modalidad, se emitirá una sola Guía de Remisión, por los sujetos siguientes:
a) El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión de su transferencia, prestación de servicios que involucra o no la transformación del bien, cesión en uso, remisión entre establecimientos de una misma empresa, entre otros.
En este punto es importante presentar las definiciones siguientes:
– Derecho de Posesión:
La posesión es el ejercicio de hecho de uno o más poderes inherentes a la propiedad. La posesión es pues una situación fáctica o de hecho.
El derecho de posesión puede confundirse con el derecho de propiedad cuando el poseedor es a su vez propietario.
– Derecho de Propiedad:
El derecho real en virtud del cual una cosa se encuentra sometida a la voluntad y a la acción de una persona (1). Lo esencial en el derecho real es la relación de inmediatez del propietario con la cosa y carácter oponible del derecho (ERGA OMNES).
Potestad legítima para gozar y disponer de una cosa, excluyendo el arbitrio ajeno y de reclamar su devolución cuando se encuentra indebidamente en poder de otro (2).
La propiedad es el derecho de usar, disfrutar, disponer y reinvindicar un bien sin más limitaciones que las establecidas en las leyes.
b) El prestador del servicio en los casos de mantenimiento, reparación de bienes, servicio de maquila, etc, en la medida que los términos contractuales de la prestación de servicios incluyan el recojo o la entrega de los bienes en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
c) La Agencia de Aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato para despachar, de acuerdo a la Ley General de Aduanas. Respecto de este supuesto, debemos indicar que ya se encontraba contemplado en la regulación anterior, no obstante la diferencia es que ahora se le califica como remitente, mientras que anteriormente tal calidad la ostentaba el propietario o consignatario de los bienes.
d) El Almacén Aduanero, o responsable (entendido como aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacén Aduanero, puede remitir bienes) en los siguientes casos:
– Traslado de bienes considerados como mercancía extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
– Traslado de bienes considerados como mercancía nacional, desde el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
Con respecto a este inciso, debe señalarse que existe un cambio sustancial, dado que la anterior regulación, específicamente en los numerales 9.2. y 9.3. del artículo 19° del RCP, establecía que en estos supuestos no se exigía guía de remisión durante el traslado de los bienes.
e) El consignador en el caso del traslado de bienes dados en consignación.
Con relación a este supuesto, debemos señalar que si bien en el caso de la modalidad de bienes en consignación, sólo se hace referencia al consignador, también puede ocurrir el supuesto en el cual el consignatario sea quien traslade los bienes, motivo por el cual en principio no comprendemos el porque no ha sido incluido; no obstante consideramos que igualmente resulta procedente que dicho sujeto emita la guía de remisión.

Cabe precisar que mediante el Art. 2° R.S. N° 028-2003/SUNAT se incorporó un último párrafo al numeral 1 del articulo 18° del RCP, por la cual se estableció que el Remitente emitirá una guía de remisión por cada destino. Al respecto, debemos indicar que el término destino como es obvio está íntimamente vinculado al punto de llegada de los bienes, por lo cual bajo esta disposición el remitente deberá emitir una Guía por cada uno de ellos. No obstante, deberá tenerse en cuenta el numeral 1.4. del artículo 20° del RCP, el cual también fue objeto de modificación por la R.S. N° 028-2003/SUNAT, establece una excepción para el caso de traslado de bienes dentro de una provincia producto de diferentes operaciones, que más adelante comentaremos.

2.2. En el caso de Transporte Público
En caso el traslado de bienes, se efectúe bajo esta modalidad, se regulan dos supuestos, respecto al número de guías de remisión a emitir, los cuales pasamos a comentar:
a) Supuesto en el cual se emitirán dos guías de remisión
Bajo este supuesto, además de la emisión de la guía de remisión efectuada por el REMITENTE, según los supuestos señalados en el inciso anterior, el Transportista deberá emitir otra guía de remisión por cada uno de dichos sujetos que generan la carga.
b) Supuesto en el cual se emitirá una guía de remisión
Al igual que en la regulación anterior, existen supuestos bajo los cuales sólo el Transportista resulta obligado a emitir Guía de Remisión, los cuales señalamos a continuación:
– Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guías de remisión.
– Personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
– Las personas obligadas a emitir Recibos por Honorarios.
– Sujetos acogidos al Régimen Unico Simplificado.

3. REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LAS GUIAS DE REMISION

En el nuevo artículo 19º del RCP se regulan los requisitos y características, que deben contener las Guías de Remisión a fin que sean consideradas como tales, tanto para efectos de la aplicación de las infracciones establecidas en los numerales 3 y 6 del artículo 174° del Código Tributario así como en el RCP.

3.1. Impresión de las Guías de Remisión
Se establece en el numeral 1 del artículo bajo comentario, que los sujetos obligados a emitir Guías de Remisión deberán solicitar la respectiva autorización de impresión o importación según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
A tal efecto, la referida autorización de impresión o importación se deberá solicitar mediante el formulario Nº 806 "Autorización de Impresión".
En caso, se solicite la autorización a través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea, se deberá presentar el formulario Nº 816 «Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea» a las imprentas conectadas a la SUNAT, quienes se encargarán de obtener a través de INTERNET la respectiva autorización de SUNAT. Dicho formulario deberá ser presentado en original y copia.
La solicitud de autorización presentada a través del formulario Nº 806 deberá ser entregada a la imprenta o importador hasta la fecha en que se inicie el trabajo de impresión o importación y en un plazo máximo de seis meses de otorgada la autorización, de lo contrario la misma ya no será válida, por lo que el contribuyente tendrá que proceder a dar de baja dicha autorización y solicitar una nueva autorización.
El trabajo de impresión o importación deberá ser realizado por la totalidad de guías respecto de las cuales se ha solicitado la respectiva autorización.
Adicionalmente, los sujetos que soliciten autorización de impresión deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el Registro Unico de Contribuyentes los tributos correspondientes al régimen tributario al cual pertenecen.
b) Haber presentado la Actualización Total del RUC, en caso de estar obligado.
c) Haber presentado las declaraciones pago correspondientes a:
– Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis meses anteriores al mes de presentación de la solicitud.
– Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes de presentación de la solicitud, incluso hasta la fecha en que ésta sea presentada.
Si dichas declaraciones son presentadas fuera de plazo, el contribuyente deberá esperar 6 días hábiles para solicitar la autorización de impresión.
d) Fijar y mantener un domicilio fiscal que permita la comunicación con la Administración Tributaria para todo efecto tributario.

4. REQUISITOS DE LAS GUIAS DE REMISION

En primer lugar, es importante señalar que en virtud a las dos modalidades de transporte establecidas en esta nueva regulación, se han creado dos tipos de Guías: a) Guía de Remisión Remitente y b) Guía de Remisión Transportista, por ende resulta necesario que cada contribuyente en función al supuesto en el que se encuentre, observe el estricto cumplimiento de los requisitos exigidos a fin de no incurrir en infracción tributaria.
Adicionalmente, debemos señalar que si bien en ambos tipos de guías, se recogen los requisitos señalados en el reglamento anterior para las Guías de Remisión, se han incluido también requisitos adicionales, por lo que procederemos a transcribir a continuación la totalidad de los requisitos exigidos por la norma materia de comentario independientemente que sean nuevos o no, así como presentaremos al final de cada tipo de Guía, el modelo correspondiente con la finalidad que se visualice con mayor claridad dichos requisitos.

4.1. Guía de Remisión del Remitente
La Guía de Remisión que emita el REMITENTE, según los supuestos referidos en el numeral 2.1. del presente comentario, ya sea que el transporte se realice bajo la modalidad de Privado o Público, deberá contener los requisitos siguientes:

Información Impresa
a) Datos de identificación del remitente
a.1. Apellidos y nombres o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de domicilios de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
a.3. Número de R.U.C.
b) Denominación del documento: GUIA DE REMISION - REMITENTE
c) Numeración: Serie y número correlativo.
d) Motivo del traslado
Obsérvese, que este requisito se encontraba considerado por la Res. Sup. N° 004-2003/SUNAT, como uno que debía consignarse en forma no necesariamente impresa. Sin embargo, en virtud de la modificación realizada por la R.S. N° 028-2003/SUNAT ahora debe colocarse como un requisito necesariamente impreso.
Al respecto, debemos señalar que al margen de la razón por la que se efectúe este cambio, el mismo puede originar inconvenientes para aquellos contribuyentes que ya hayan mandado imprimir sus guías que iban a utilizar a partir del 01 de febrero del 2003, puesto que puede haberse visto por conveniente considerarlo como no necesariamente impreso, situación que implicaría que las mismas ya no pueden ser utilizadas, originándose un alto costo para las empresas; por esta razón creemos que a través de una norma legal debe regularse la habilitación de estas guías hasta agotar su stock o hasta su fecha máxima de vencimiento, tal como ocurre respecto de las guías impresas según las normas del reglamento anterior. Adicionalmente, sobre este aspecto véase mas adelante el comentario sobre la modificatoria de la Disposición Transitoria Unica de la R.S. Nº 028-2003/SUNAT.
Al respecto, se señala que deberá consignarse algunas de las siguientes opciones:
d.1. Venta
Esta opción será utilizada por el vendedor cuando resulta el responsable del transporte. La venta implica la transferencia de propiedad y por ende la obligación de emitir adicionalmente el correspondiente comprobante de pago, cuyo número debe ir consignado en la Guía de Remisión. En este punto debe considerarse tanto la transferencia de propiedad a título oneroso como gratuito (retiro de bienes).
d.2. Venta sujeta a confirmación del Comprador
La norma bajo comentario, incluye un nuevo motivo de traslado, referido a aquellos casos en los cuales la operación efectuada se encuentra supeditada a la conformidad del Cliente, por ende no se produce aún la transferencia de propiedad de los bienes, no originándose aún la obligación de emitir el respectivo comprobante de pago. Debe indicarse que anteriormente, en la práctica cuando se presentaban estos casos, por lo general se utilizaba la opción Otros, especificando la particularidad de la operación, a efectos de diferenciarlo de una operación de venta clásica.
d.3. Compra
Esta opción será utilizada cuando el comprador sea el responsable del transporte.
La compra, al igual que el caso de la venta implica la transferencia de propiedad y, por ende la obligación de contar adicionalmente con el correspondiente comprobante de pago del proveedor, cuyo número debe ir consignado en la Guía de Remisión.
d.4. Consignación
Este tipo de operaciones corresponde a la remesa de mercaderías que hace el propietario de las mismas denominado consignador a otra persona denominada consignatario, el cual se convierte en depositario de los bienes entregados en consignación los cuales procederá a venderlos a terceros.
d.5. Devolución
d.6. Traslado entre establecimientos de una misma empresa
Es importante tener en cuenta cuando se utilice esta opción, que las direcciones que constituyen los puntos de partida y de llegada deberán haber sido declaradas en el Registro Unico de Contribuyentes, conforme a lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia Nº 079-2001/SUNAT modificada por la Res. de Superintendencia Nº 148-2002/SUNAT.
d.7. Traslado de bienes para transformación
La anterior regulación consideraba como un motivo de traslado, la opción "Transformación", por ende ésta se utilizaba tanto para el traslado hacia el lugar donde se iba a efectuar la transformación como para el traslado de los bienes ya transformados. No obstante, la nueva regulación ha desdoblado dicha opción en dos, según la ocurrencia de los supuestos antes referidos.
Téngase presente que esta opción no implica transferencia de propiedad. En ese sentido, la Guía de Remisión deberá ser emitida por la empresa propietaria de los bienes que los transporta con destino al lugar donde serán transformados.
d.8. Recojo de bienes transformados
Como ya indicamos esta es la segunda opción incluida por la nueva regulación, en relación con los bienes transformados. No obstante, debemos señalar que el término Recojo de bienes transformados, sólo considera los supuestos en los cuales la empresa propietaria se encarga del traslado, más no considera el supuesto en el cual la empresa que presta el servicio de transformación, se encarga de trasladar los bienes ya transformados a la empresa cliente como poseedor de los mismos para su entrega y que es expresamente referido en el numeral 1.2. del artículo 18° del RCP. Por lo cual, sería conveniente que se modifique esta opción, a fin que incluya también el término entrega de bienes transformados o en todo caso se incluya una nueva opción. Claro está, que en tanto ello no ocurra, se deberá usar la opción "Otros", especificando el traslado que se realiza.
d.9. Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago
Los emisores itinerantes de Comprobantes de Pago, son generalmente representantes de venta que mantienen una relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT, pudiendo realizar su trabajo como distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta. En estos casos se trataría de puntos de emisión móviles; es decir, se les asignaría una serie a cada uno de ellos.
d.10. Traslado zona primaria
Esta nueva opción, entendemos alude a los casos de traslados de bienes efectuados en la Zona Primaria de Aduanas.
d.11. Importación
d.12. Exportación
d.13. Otros no incluidos en los puntos anteriores, tales como exhibición, demostración; que deberá ser especificado en la Guía de Remisión. A efectos de especificar el motivo del traslado en esta opción se deberá dejar un espacio en blanco para consignar la información.
e) Datos de la imprenta o empresa gráfica e.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social
Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. Debe observarse que en este caso, la consignación del nombre comercial no es de carácter obligatorio sino opcional.
e.2. Número de RUC
d.3. Fecha de impresión
f) Fecha de Vencimiento, deberá consignarse en forma visible precedida de la frase: "Emisión válida hasta...".
Con relación a este requisito, se debe tener en consideración que si bien no se encontraba comprendido en la relación de requisitos señalados en el artículo 17° del RCP, en virtud a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 060-2002/SUNAT publicada el 10.06.2002 vigente a partir del 01.07.2002, los documentos -entre los cuales se consideran a las Guías de Remisión- cuya autorización de impresión se haya solicitado a partir de dicha fecha, ya deben consignar en forma preimpresa dicha fecha de vencimiento, la cual es proporcionada por la SUNAT al momento de solicitar la autorización de impresión y/o importación. Por lo tanto, la norma bajo comentario lo que hace es incorporarlo en la relación de requisitos exigidos para las Guías de Remisión, establecidos en el RCP.
g) Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el mismo que se deberá consignar junto a los datos de la imprenta.
h) Destino del original y copias:
h.1. En el original: "DESTINATARIO".
h.2. En la primera copia: "REMITENTE".
h.3. En la segunda copia: "SUNAT".

Información No Necesariamente Impresa
a) Dirección del punto de partida
Cabe indicar que el punto de emisión no necesariamente debe coincidir con el punto de partida. En todo caso, la nueva regulación establece que si ambos coinciden ya no será exigible consignar información en el punto de partida.
b) Dirección del punto de llegada
c) Datos de identificación del destinatario.
c.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
c.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, la nueva regulación dispone que en estos casos se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.
Adicionalmente se dispone que si el propietario, resulta ser el mismo destinatario, ya no se consignará el número RUC o documento de identidad.
d) Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor
d.1. Marca y número de placa del vehículo, de tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión y del remolque o del número de placa del tracto o semiremolque.
d.2. Número de Constancia de Inscripción expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC), será obligatorio siempre y cuando, conforme a las normas del mismo, exista la obligación de inscribir el vehículo.
En ese sentido, el artículo 96° del Reglamento Nacional de Administración de Transporte, aprobado por Decreto Supremo N° 040-2001-MTC, señala que no se requiere la obtención de título habilitante de vehículo, cuando se realice transporte privado. Siendo esto así, no será obligatorio consignar el número de constancia de inscripción expedido por el MTC en las guías de remisión, cuando se trate de transporte privado. Sin embargo, mediante el Decreto Supremo N° 020-2002-MTC se modificó el artículo 30° de la norma reglamentaria citada, señalando que el transporte terrestre privado de mercancías deberá de registrarse en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancías. En ese contexto, encontramos una incongruencia entre las normas antes citadas en lo concerniente a la inscripción del transporte privado, toda vez que por un lado la norma indicaría la no obtención del título habilitante del vehículo, y por otro lado exigiría el registro.
Sobre el particular, tras las indagaciones del caso e información obtenida del MTC, debemos de manifestar que si bien hasta el 31.01.2003 el MTC ha inscrito a los transportistas privados, actualmente no lo hacen, otorgando únicamente la inscripción a las unidades de transporte público.
Es de acotar, que en la actualidad el MTC se encuentra estudiando las modificaciones a aplicar a la norma reglamentaria de transporte, en la cual según han manifestado los asesores del MTC, no se exigirá la inscripción de las unidades de transporte privado de mercancías. Sin embargo, hasta que no se publique la norma modificatoria del reglamento de transporte, así como la modificación del Reglamento de Comprobantes de Pago en lo concerniente a guías de remisión, deberá de aparecer en dichos documentos el número de constancia de inscripción del vehículo.
En resumen, los contribuyentes que realicen transporte privado, en relación a la inscripción del transporte privado, deberán de tomar en consideración lo siguiente.


INSCRIPCION DEL TRANSPORTE PRIVADO
Han obtenido
la inscripción Las personas que realicen transporte privado de mercancías, deberán utilizar el número de constancia de inscripción obtenido, el cual deberá de ser anotado dentro de los datos de identificación de la unidad de transporte que requiere la Guía de Remisión.
No han obtenido
la incripción Las personas que no han podido inscribirse en el MTC, por el momento no llenarán dato de inscripción alguno en las Guías de Remisión, bajo el argumento que las normas pertinentes del MTC no obligan a la inscripción de los vehículos pertenecientes a los que efectúan transporte privado. Esta recomendación es aplicable hasta que no sea posible la inscripción.


d.3. Número(s) de Licencia(s) de Conducir
Se debe señalar que este requisito, sólo resulta obligatorio cuando el traslado de bienes se realice bajo la modalidad de transporte privado, ya que de lo contrario, es decir, si se realiza bajo la modalidad de transporte público deberá consignarse el número de RUC y nombres y apellidos o razón social del transportista; al respecto, debe observarse que en el caso del transportista se exige la consignación del número de RUC, en el entendido que siempre lo realiza una persona generadora de rentas de tercera categoría.
e) Datos del bien transportado:
e.1. Descripción detallada del bien (nombre y características).
e.2. Cantidad y peso.
Sobre esta información la R.S. N° 028-2003/SUNAT precisó que el Peso Total sólo resultará obligatorio siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes traslados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Sobre este aspecto, se debe resaltar que se regula la obligación de consignar el Peso Total, es decir corresponde a la totalidad de bienes que se están trasladando, además se restringe sólo a casos específicos en que sea factible su medición en TM. Adviértase que la norma exige no sólo que el peso del bien transportado sea susceptible de ser expresado en unidades o fracción de TM (ya que en principio el peso de todo bien podría ser expresado en esos términos) sino que además, deberá atenderse a la naturaleza del bien; ello ocurrirá en el caso de traslado de productos agrícolas como el caso del arroz o el azúcar. En cambio, ello no ocurre, por ejemplo, en el traslado de electrodomésticos, libros o revistas.
e.3. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
f) Numeración de la factura, liquidación de compra, boleta de venta o ticket, cuando se trate de traslado por venta o compra.
Con relación a este requisito, debe observarse que a diferencia de la anterior regulación ya no se exige la consignación de la fecha de emisión de los comprobantes de pago antes aludidos.
g) Fecha de inicio del traslado
La SUNAT al momento de requerir la Guía de Remisión podrá considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del traslado. Obsérvese que en este caso, al igual que en la regulación anterior, no se considera la obligación de consignar la fecha de emisión, la cual no necesariamente coincide con la fecha de inicio del traslado, puesto que la guía puede emitirse en fecha anterior al inicio del transporte respectivo.
h) Costo mínimo que corresponda al tramo del servicio contratado, el mismo que será calculado de acuerdo a las normas que emita el MTC
Con relación a este nuevo requisito, se señala que sólo será exigible cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte público, salvo que en una misma unidad de transporte –carga fraccionada o consolidada– se trasladen los bienes que pertenezcan a más de un remitente; a tal efecto el transportista deberá comunicar esta situación al remitente.

En este extremo, la R.S. N° 028-2003/SUNAT incluyó otros supuestos de excepción, en los cuales la consignación de este requisito en la guía de remisión del remitente, no resultará exigible. Dichos supuestos son los siguientes:
– En el traslado de bienes en vehículos de carga útil menor a 15 toneladas métricas por reparto o distribución dentro de una provincia, entiéndase de un remitente a varios destinatarios.
Al igual que el primer supuesto de excepción, ya regulado, se establece que en este caso el transportista deberá comunicar la existencia de estos supuestos al remitente.
Obsérvese que la excepción se aplica sólo para los casos en que el remitente contrate a un transportista para que se encargue del reparto o distribución de bienes a varios destinatarios, no siendo aplicable la excepción, por ejemplo para aquellos casos en que el remitente envíe los bienes con motivo de la venta a un único comprador.
– En el traslado de bienes, dentro de una provincia, en vehículos de carga útil menor a 15 toneladas métricas, cuyo motivo de trasladso sea emisor itinerante.

Para este efecto, la norma precisa que se considera a la Provincia Constitucional del Callao como parte de la provincia de Lima.
Puede advertirse que la razón de esta disposición es liberar al remitente de consignar el costo mínimo correspondiente en casos donde su determinación podría tornarse difícil o complicada debido a lo irregular del trayecto y así simplificar la emisión de la guía respectiva.
Al respecto, cabe precisar que la norma que regula la determinación de tales costos es el Decreto Supremo Nº 049-2002-MTC del 30.12.2002, dispositivo que aprobó el estudio "Metodología de Determinación de Costos para el Servicio Público de Transporte de Pasajeros en Omnibus y de Carga en Camión", en el que se establecen los costos por el transporte de carga en camión en base a tablas de distancia desde Lima y los costos virtuales por kilómetro en nuevos soles.
A continuación considerando las modificaciones efectuadas en esta norma, presentamos el modelo de la Guía de Remisión Remitente considerando los requisitos que deben contener y efectuando las precisiones correspondientes realizadas por la Res. Nº 028-2003/SUNAT.

Para ver el Modelo de Guía de Remisión - Remitente haga click aquí.

(El Modelo de Guía de Remisión - Remite se encuentran en formato PDF, Ud. necesita Acrobat Reader instalado en su computador, si no lo tiene haga click aquí para instalarlo).

4.2. Guía de Remisión del Transportista
Tal como ya hemos indicado, cuando el traslado de bienes se realice bajo la modalidad de Transporte Público, se deberá emitir también la Guía de Remisión - Transportista, para efectos de realizar el traslado de bienes. Al respecto, debemos indicar que dicha guía deberá contener los requisitos siguientes:

Información Impresa
a) Datos de identificación del transportista
a.1. Apellidos y nombres o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de domicilios de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
a.3. Número de R.U.C.
b) Denominación del documento: GUIA DE REMISION - TRANSPORTISTA
c) Numeración: Serie y número correlativo.
d) Datos de la imprenta o empresa gráfica d.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social
Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial.
d.2. Número de RUC
d.3. Fecha de impresión
e) Fecha de Vencimiento, deberá consignarse en forma visible precedida de la frase: «Emisión válida hasta...».
f) Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el mismo que se deberá consignar junto a los datos de la imprenta.
g) Destino del original y copias:
g.1. En el original: "REMITENTE"
g.2. En la primera copia: "TRANSPORTISTA"
g.3. En la segunda copia: "DESTINATARIO"
g.4. En la tercera copia: "SUNAT"

Información No Necesariamente Impresa
a) Dirección del punto de partida
b) Dirección del punto de llegada
c) Datos de identificación del remitente
c.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
c.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.
d) Datos de identificación del destinatario d.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
d.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.
Adicionalmente se dispone que si el propietario, resulta ser el mismo destinatario, ya no se consignará el número RUC o documento de identidad.
De otro lado, la R.S. N° 028-2003/SUNAT dispuso que de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignarán dichos datos y respecto al punto de llegada, se consignará la provincia más distante.
Con esta modificación se flexibiliza el procedimiento que debe seguir el Transportista, evitándose que tenga que emitir una Guía de Remisión por cada destinatario a quien deba llevar los bienes del Remitente, además con relación al punto de llegada, entendiendo que existen varios, se señala que debe consignar aquél que corresponda a la provincia mas distante.
Esta modificación se complementa con la modificación efectuada al numeral 1.4 del artículo 20° del RCP relativo al traslado de bienes productos de diferentes operaciones.
e) Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor
e.1. Marca y número de placa del vehículo, de tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión y del remolque o del número de placa del tracto o semiremolque.
e.2. Configuración vehicular del vehículo que realiza el traslado de los bienes de acuerdo a las normas que emita el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
e.3. Número de Constancia de Inscripción expedido por el MTC. Se dispone al igual que para el caso de la Guía de Remisión Remitente, que su consignación sólo resultará obligatoria siempre que exista la obligación de inscribir al vehículo ante el MTC.
Se aprecia que la R.S. N° 028-2003/SUNAT efectúo una modificación con respecto al texto anterior el mismo que solamente señalaba que debía consignarse el "Número de Certificado de Inscripción expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones."
La intención de la norma es concordar lo señalado en el Reglamento con lo dispuesto por las normas administrativas emitidas por el MTC.
En efecto, el numeral 4 del artículo 323º del Decreto Supremo Nº 040-2003-MTC del 28.07.01, Reglamento Nacional de Administración de Transporte define al Certificado de Inscripción como el documento que expide el Registro Nacional de Transporte Terrestre a solicitud del interesado y que lo autoriza a prestar el servicio de transporte terrestre de mercancías. Como se puede advertir el mencionado Certificado de Inscripción es un documento que tiene por objeto solo autorizar al transportista a prestar el servicio de transporte terrestre, pero ello no habilitaba a sus vehículos a efectivizar dicho servicio, para lo cual se requiere una autorización adicional regulado en el artículo 94º y siguientes del mencionado reglamento.
El uso del término «Certificado de Inscripción» se prestaba a confusión debido a que el epígrafe del numeral 3.12 del artículo 19º del nuevo Capítulo V señala expresamente que se encuentra referido a los «Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor» y no a los datos del transportista.
No obstante ello, el mencionado numeral 2.12 debía entenderse referido a la autorización que el vehículo respectivo en que se realizará el transporte, debía poseer y no al transportista.
Ahora bien la norma en comentario ha precisado dicho término al hablar ya no de «Número de Certificado de Inscripción» sino de «Número de Constancia de Inscripción» el cual deberá consignarse siempre y cuando exista obligación de inscribir al vehículo, con lo cual queda claro la referencia a la inscripción del vehículo ante el MTC.
Con respecto a la obtención de la Constancia de Inscripción de los vehículos cabe señalar que el Decreto Supremo Nº 020-2002-MTC del 14.05.2002 modificó algunos artículos del Reglamento Nacional de Administración de Transporte y asimismo dispuso en su artículo 6º una actualización de la información y en su caso, la inscripción extraordinaria y obligatoria de las personas jurídicas y naturales que desarrollen actividades de transporte terrestre de mercancías en el registro y libro administrativo correspondiente del MTC, para lo cual dispuso que en dicha oportunidad se deberá adjuntar cierta documentación que incluye un anexo donde se detalla las unidades motorizadas y no autorizadas usadas en el servicio.
En tal sentido, el Decreto Supremo Nº 020-2002-MTC precisa que la inscripción antes mencionada dará lugar a la emisión de la constancia de inscripción en el registro correspondiente por cada uno de los vehículos consignados en la solicitud de inscripción.
Asimismo el artículo 7º del mismo Decreto Supremo Nº 020-2002-MTC dispone que tratándose del servicio de transporte terrestre público o privado de mercancías, la actualización de información e inscripción dispuesta por el artículo 6º constituye la autorización para el desarrollo de dichas actividades en todo el territorio nacional, en concordancia con el Reglamento Nacional de Administración de Transporte.
Es importante señalar que según el artículo 96º del Reglamento Nacional de Administración de Transporte no se requiere la obtención de título habilitante del vehículo en el caso de transporte de mercancías que se realice en vehículos de hasta dos (02) toneladas métricas de carga máxima permisible.
e.4. Número de Licencia de Conducir
f) Datos del bien transportado:
f.1. Descripción detallada del bien (nombre y características).
f.2. Cantidad y peso
Sobre este requisito la R.S. N° 028-2003/SUNAT señaló que la obligación de consignar el Peso Total de los bienes, sólo resultará aplicable , por la naturaleza de los bienes traslados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Es decir, se uniformiza con el criterio aplicable a las Guías de Remisión - REMITENTE.
f.3. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Mediante la R.S. N° 028-2003/SUNAT se incorporó un último párrafo al numeral 3.13. del artículo 19° del RCP a fin de regular un supuesto de excepción respecto a la consignación de los datos del bien transportado. Así, se dispone que en el caso de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, sólo se consignará la numeración (serie y número) de las guías de remisión o comprobantes de pago que puedan sustentar el traslado emitidos por el remitente y el peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes traslados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Obsérvese que con la modificación introducida, en aquellos casos en que el Remitente contrate a un Transportista para que traslade sus bienes a varios destinatarios, éste podrá emitir una sola Guía de Remisión - TRANSPORTISTA, detallando los números de los documentos emitidos por el Remitente, Guía de Remisión - Remitente o Comprobante de Pago, sin necesidad de consignar los datos del bien transportado.
La incorporación de este segundo párrafo tiene correlación con la modificación comentada en el inciso d.2. Además se complementa con la modificación efectuada al numeral 1.4 del artículo 20° del RCP (traslado de bienes producto de diferentes operaciones).
g) Fecha de inicio del traslado
La SUNAT al momento de requerir la Guía de Remisión podrá considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del traslado.

Para ver el Modelo de Guía de Remisión - Transportista haga click aquí.

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h) Costo mínimo que corresponda al tramo del servicio prestado, el mismo que será calculado de acuerdo a las normas que emita el MTC.
La R.S. N° 028-2003/SUNAT incorporó en este extremo un segundo párrafo efectuando las siguientes precisiones:
– Cuando la entrega de los bienes trasladados deba efectuarse en más de un punto de llegada, se considerará para el cálculo del costo mínimo respecto al tramo del servicio prestado, que el punto de llegada corresponde como tal a la provincia más lejana de llegada. Entendemos, que esta disposición es sólo para efectos referenciales, no implicando de ninguna manera que el transportista deba fijar el precio de sus servicios en base a dicho parámetro, considerar lo contrario implicaría que esta norma interviene en el mercado distorsionándolo al pretender regular las tarifas de precios del servicio de carga, función que claramente no le corresponde.
– Si en una misma unidad vehicular se remiten bienes de más de un remitente, a efectos de que el Transportista en la Guía de Remisión - Transportista que emita a cada Remitente consigne el costo mínimo, éste será prorrateado proporcionalmente por cada remitente de acuerdo a la proporción de la capacidad útil ocupada por la carga de cada uno de ellos. Al respecto, consideramos que en este caso no se debió considerar como parámetro para el cálculo del Costo Mínimo que corresponda a cada Remitente la capacidad útil que sus bienes ocupan, sino el peso de éstos que es lo que entendemos determina el precio del servicio de transporte.
– Se regulan dos supuestos de excepción con relación a la consignación de este requisito:
- En el traslado de bienes en vehículos de carga útil menor a 15 toneladas métricas por reparto o distribución, recojo o recambio de producto o recojo de envases y embalajes dentro de una provincia, entiéndase de un remitente a varios destinatarios.
Obsérvese que ésta excepción tiene correlación con los supuestos señalados en el numeral 2.16. del artículo 19° del Reglamento, comentado en el inciso c) del numeral 2; no obstante para el caso del Transportista se consideran supuestos adicionales al reparto o distribución.
- En el traslado de bienes, dentro de una provincia, en vehículos de carga útil menor a 15 toneladas métricas, cuyo motivo de traslado sea emisor itinerante.
Para este efecto, la norma precisa que se considera a la Provincia Constitucional del Callao como parte de la Provincia de Lima.
i) Adicionalmente a lo antes expuesto, se establece que si el transportista subcontrata a un tercero, para que realice el servicio de traslado de bienes, ya sea en forma total o parcial, el transportista – aquél que subcontrata, deberá emitir la guía de remisión a fin de sustentar el traslado además de contar con la guía de remisión del Remitente o comprobantes de pago. En este supuesto, la Guía de Remisión del Transportista, deberá observar los requisitos siguientes:
– Contener la totalidad de los requisitos antes referidos
– Indicar que se trata del traslado en unidades subcontratadas
– RUC, nombres y apellidos o razón social de la empresa de transporte a la que se subcontrata.

4.3. Características
Las principales características que deben cumplir las Guías de Remisión son las siguientes:
a) Las dimensiones mínimas para la confección de las Guías de Remisión son de veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
b) El número de RUC, la denominación del documento y su numeración estarán impresos dentro de un recuadro de dimensiones mínimas de cuatro (4) centímetros de altura por ocho (8) centímetros de largo enmarcado por un filete. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del documento.
c) La numeración de las Guías de Remisión constará de diez dígitos de los cuales:
1. Los tres primeros de izquierda a derecha, corresponderán a la serie y se emplearán para identificar el punto de emisión.
2. Los siete números restantes corresponden al número correlativo. Por cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de ceros a la izquierda.

4.4. Consideraciones aplicables a ambas Guías
– La Guía de Remisión no deberá tener borrones ni enmendaduras.
– En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos, cuando el vendedor se encuentre obligado a su traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigirá que la guía de remisión contenga los datos del destinatario, ni se consigne el número del comprobante de pago. En estos casos, salvo cuando corresponda a bienes comprendidos en el Sistema de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el traslado de bienes se sustentará con la guía de remisión emitida por el vendedor y la orden de entrega referida en las Resoluciones Conasev N°s 882-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10.
Lo antes dispuesto, no será aplicable cuando las condiciones contractuales de la operación establezcan que, el traslado de bienes lo efectuará el vendedor, teniendo como destinatario a persona distinta al comprador.

fuente: Caballero Bustamante

Enviado el: 2/4/2004 16:20
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INFORME ACTUALIZADO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (PARTE 2)
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5. REQUISITOS ADICIONALES PARA LA EMISION E INFORMACION COMPLEMENTARIA DE LAS GUIAS DE REMISION (Articulo 20º del RCP)

El artículo 20º del RCP establece requisitos adicionales a los indicados en el artículo 19° que se deben observar en la emisión de la Guía de Remisión en determinadas circunstancias así como la información complementaria que será necesaria detallar. Para tal efecto, establece dos momentos en los que se deberá consignar dicha información y requisitos adicionales.

5.1. Antes del Inicio del Traslado (Numeral 1 del Art. 20º)
En este momento se debe tener en cuenta, adicionalmente a lo dispuesto en el artículo 19º lo siguiente:
a) Número de guías de remisión a emitir
En principio, tal como lo señalaba el numeral 5 del artículo 19º del RCP anterior se establece que la guía de remisión deberá ser emitida por cada unidad de transporte, por lo cual se deberán emitir tantas guías de remisión como sean necesarias a efectos de realizar el traslado de los bienes contenidos en cada unidad de transporte.
b) Transbordo de bienes
Este punto fue objeto de sustitución por la R.S. N° 028-2003/SUNAT y se refiere al caso del traslado de bienes que, hasta su destino final, requiere que se realice por tramos, precisándose que este caso se refiere a transbordos o traslado multimodal previamente programado, es decir no producto de casos imprevistos.
La norma modificatoria dispone que los datos a consignar por tramos ya referidos en la Resolución, deben ser consignados sólo en la Guía de Remisión del Transportista, es decir no resulta exigible en la Guía de Remisión - Remitente.
Obsérvese que la nueva redacción de este numeral, permite determinar con claridad que resulta aplicable para los casos de transporte público, supuesto que de acuerdo a la redacción anterior, podía interpretarse que no era procedente. Lo que sí se mantiene en la norma modificatoria es que este supuesto sólo es válido cuando se efectúe el traslado por tramos pero en unidades de una misma empresa; es decir no procede para aquellos casos en que el Remitente traslade sus bienes por tramos pero con transportistas distintos.
La información adicional por cada tramo que se debe consignar antes del inicio del traslado será la siguiente:
a) Dirección del punto de inicio.
b) Dirección del punto de llegada.
c) Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor.
c.1. Marca y Nº de placa del vehículo.
c.2. Número de Constancia de Inscripción expedido por el MTC siempre y cuando, conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo.
c.3. Número(s) de licencia(s) de conducir.
Al respecto, cabe indicar que si al inicio del traslado existe la imposibilidad de consignar la información antes referida, está deberá ser consignada al inicio de cada tramo.
c) Punto de partida consignado en la Guía de Remisión
El punto de partida consignado en la guía de remisión no debe coincidir necesariamente con el punto de emisión, en los casos que corresponda. Cabe indicar que esta precisión ya se encontraba indicada en el Reglamento anterior.
d) Traslado de bienes producto de diferentes operaciones.
También este punto fue objeto de sustitución por la R.S. N° 028-2003/SUNAT y se encuentra referido a que el traslado de bienes producto de diferentes operaciones podrá ser sustentado con una sola Guía de Remisión Remitente (entiéndase Guía Resumen) independientemente de la modalidad de traslado, acompañada con las copias adquirente de las boletas de venta y/o el original y copia SUNAT de las facturas y además siempre que la misma contenga a manera de resumen en el rubro «Datos del bien transportado» la numeración de las boletas de venta y/o facturas.
Cabe recordar que en las modificaciones al RCP efectuadas por la R.S. N° 004-2003/SUNAT, solo se permitía que se emita una Guía Resumen bajo la modalidad de transporte privado; situación que implicaba que cuando el traslado producto de diferentes operaciones lo fuera a realizar un tercero contratado para tal efecto, el remitente tenía que emitir tantas Guías de Remisión como destinos correspondían a cada operación, lo cual obviamente no resultaba aplicable a los casos que se presentan en la práctica ya que en algunos casos, por ejemplo reparto de bienes, tendrían los remitentes que haber emitido un innumerable número de guías, con el consecuente aumento de sus costos administrativos.
Asimismo, cabe resaltar que se ha obviado en la modificación introducida por la R.S. N° 028-2003/SUNAT que se consigne en el rubro de "Datos del bien transportado" de la referida Guía de Remisión (Guía Resumen) las direcciones de los puntos de llegada correspondiente a cada operación.
Adicionalmente, el artículo bajo comentario introduce un segundo párrafo al referido numeral 1.4 estableciendo que, en el traslado de bienes con motivo de su venta bajo la modalidad de transporte público, el remitente podrá sustentar el mismo sin requerir la emisión de una Guía de Remisión - Remitente, en cuyo caso éste se sustentará con el original y copia SUNAT de la factura de la referida operación, siempre que ésta contenga la siguiente información adicional:
– Nombre y apellidos y razón social de la empresa de transportes contratada.
– RUC de la empresa de transporte contratada.
– Dirección del punto de partida y del punto de llegada.
Al respecto, debemos indicar que la excepción en la emisión de la Guía de Remisión se encontraba regulada en el nuevo reglamento pero solo para los casos de traslado de bienes, bajo la modalidad de transporte privado, por lo cual, mediante esta disposición se está flexibilizando dicha excepción.
e) Traslado de bienes por prestación de un servicio postal
En el caso del traslado de bienes por prestación de un servicio postal, realizado por personas naturales o jurídicas autorizadas por el MTC, podrá sustentarse con los comprobantes de pago o guías de remisión emitidas por el propietario, poseedor de los bienes o alguno de los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18º considerados como remitente de los bienes, acompañadas de una guía de remisión emitida por el transportista por cada provincia de destino, que contenga a manera de resumen, en el rubro "Datos del bien transportado" lo siguiente:
– Numeración de las boletas de venta, facturas y/o guías de remisión.
– RUC del emisor de las boletas de venta, facturas y/o guías de remisión.
Cantidad y Peso Total de los bienes.
La R.S. N° 028-2003/SUNAT sustituyó este requisito señalando que la consignación del Peso Total sólo corresponderá a aquellos casos en que por la naturaleza de los bienes traslados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Asimismo, dicha Resolución de Superintendencia derogó el inciso d) del numeral 1.5. que estaba referido al Punto de llegada de los bienes.
f) Guía de remisión con motivo de la importación de bienes
Cuando el motivo del traslado sea la importación de bienes, el nuevo Reglamento al igual que el anterior señala que en estos casos no será necesario consignar los datos de los bienes transportados en la guía de remisión emitida por el remitente, siempre que ésta se encuentre acompañada de la Declaración Unica de Aduanas que contenga dichos datos. Por lo tanto, en este caso bastará con consignar en la guía de remisión el número de la Declaración Unica de Aduanas.
g) Guía de remisión emitida por el Agente de Aduanas
Cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de Aduanas para despachar los bienes, la guía de remisión además de los requisitos referidos en el numeral anterior, deberá contener los datos del propietario o consignatario siguientes:
– Apellidos y nombres o denominación o razón social.
– Número de RUC, o documento de identidad, según corresponda.
h) Consignación de las direcciones
Una novedad que nos trae el nuevo Reglamento es el referido a la forma de consignar las direcciones que se consignen como puntos de partida y de llegada. Al respecto, la norma materia de comentario indica que en todos los casos las direcciones que constituyan los puntos de partida y de llegada que deban ser consignados en las guías de remisión, deberán ser anotadas observando según sea el caso, lo siguiente:
– Tipo de vía
– Nombre de la vía
– Número
– Interior
– Zona
– Distrito
– Provincia
– Departamento

5.2. Durante el traslado de los bienes (Numeral 2 del Art. 20º)
a) Imposibilidad de arribar al punto de llegada, de entregar los bienes o transbordo de los bienes a otra unidad de transporte. Al igual que en el reglamento anterior, se prevé la ocurrencia durante el traslado de bienes de los siguientes supuestos no atribuibles al transportista: Respecto al transbordo de bienes, a través de la sustitución de este numeral por la R.S. N° 0 28-2003/SUNAT se reguló en forma diferenciada su ocurrencia según la modalidad de transporte que corresponda.
Así con respecto al transporte público, se mantiene similar regulación a la anterior, pero se incluye en forma expresa la posibilidad que el transbordo se efectúe a una nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero.
Con relación a la modalidad de transporte privado, se regula este supuesto en forma expresa, señalándose también la posibilidad que el transbordo se realice a una nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, exigiéndose en este último caso los datos del transportista contratado, quien deberá emitir la correspondiente Guía de Remisión - Transportista:



DESCRIPCION OBSERVACIONES
1.Supuestos que se pueden presentar:
- No puede arribar al punto de llegada
- Arriba al punto de llegada, pero no puede efectuar la entrega de los bienes transportados y debe partir a otro punto de llegada En el momento que se produzca el hecho que origine la imposibilidad, deberá proceder a indicar en la misma Guía de Remisión lo siguiente:
- Nuevo punto de partida y de llegada
- Motivo de interrupción del traslado
2.Si el transportista se ve obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa de transporte, o se subcontrate el servicio de un tercero.
En el transporte privado si por causas no imputables hubiese obligación de transbordar los bienes a otra unidad de transporte sea la nueva unidad de la misma empresa o se subcontrate a un tercero. Indicar en la misma Guía de Remisión:
- Motivo del transbordo.
- Datos de identificación de la nueva unidad de transporte.
- Datos de identificación del nuevo conductor.
Indicar en la misma Guía de Remisión remitente:
- Motivo del transbordo.
- Datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.
- Datos del nuevo transportista, el cual no está eximido de emitir Guía de Remisión Transportista.


b) Destino de las copias


DESCRIPCION OBSERVACIONES
Guías de
Remisión
Remitente Las siguientes copias sustentan el traslado de los bienes
- Original (Destinatario)
- Segunda copia (SUNAT)
Estas deberán llevarse durante el traslado y al término de este deberán quedarse en poder del destinatario.
Guías de
Remisión
Transportista Las siguientes copias sustentan el traslado de los bienes
- Segunda copia (Destinatario)
- Tercera copia (SUNAT)
Estas deberán llevarse durante el traslado y al término de este deberán quedarse en poder del destinatario.
La R.S. N° 028-2003/SUNAT de la misma quedarán en poder del último destinatario, siempre que no haya sido entregado en una intervención de la SUNAT.

c) Traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago
Sobre este aspecto, se mantiene la regulación anterior, así se señala que al momento del traslado se emitirá una Guía de Remisión, en la cual se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. Inmediatamente después de realizada la venta se deberá consignar en la Guía de Remisión la numeración de los comprobantes de pago emitidos.
Adicionalmente, la nueva regulación exige que el traslado de los bienes deberán sustentarse exhibiendo el original y copia de los comprobantes de pago que utilizarán en la realización de la venta.
d) Traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa
En el caso del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, se reitera en la nueva regulación la obligación que las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada, hayan sido declaradas en el Registro Unico de Contribuyentes.
Al respecto, debemos indicar que el procedimiento a seguir a efectos de realizar dicha declaración, se encuentra regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 079-2001/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 149-2002/SUNAT. Adicionalmente, debe considerarse que en el caso de Principales Contribuyentes la declaración de los establecimientos se realiza a través del PDT RUC formulario virtual Nº 3127 de acuerdo a lo establecido por el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 173-2002/SUNAT, publicada el 03.12.2002 que sustituyó el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 149-2002/SUNAT, publicada el 26.10.2002.
Concordantemente el TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo Nº 002-2003-EF, publicado el 08.01.2003, en los procedimientos Nºs 2 y 5 referidos a la «Modificación de datos en el Registro Unico de Contribuyentes» y "Comunicación de alta o de modificación de Establecimientos Anexos", señala los requisitos que se deben cumplir a efectos de realizar dichas comunicaciones.

e) Recojo de envases y/o embalajes vacíos
La R.S. N° 028-2003/SUNAT incorporó un nuevo numeral (numeral 2.6.) al artículo 20º del RCP con el objeto incluir un supuesto bastante común en la práctica pero que no había sido regulado expresamente por la Resolución, el cual es el referido al caso del traslado por reparto o distribución de bienes para sustentar el recojo de envases y/o embalajes vacíos, resultando inviable su aplicación a la normatividad genérica vigente. Al respecto, se regula que el traslado antes referido realizado dentro de una provincia, que sean entregados por los destinatarios o clientes, se podrá sustentar con una guía de remisión del remitente donde se irá consignando en el rubro Descripción de los Bienes, el nombre o razón del cliente, la cantidad y unidad de medida de los envases y/o embalajes recogidos.
Adicionalmente, como es lógico se dispone que no se consignará el punto de partida.
Además para este supuesto se dispone que si el traslado se efectúa bajo la modalidad de transporte público no será necesario la emisión de la guía de remisión del Transportista.
De otro lado, la R.S. N° 028-2003/SUNAT también señaló que considerando las modificaciones efectuadas en el numeral 3 del artículo 19° del Reglamento, referido a la Guía de Remisión - Transportista, se prevé que cuando se trate de traslados de bienes a más de un destinatario el original y la copia SUNAT de la misma, quedarán en poder del último destinatario, salvo que la copia SUNAT ya se haya entregado en una intervención realizada por dicha institución.

6. TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER SUSTENTADOS CON GUIA DE REMISION
(ARTICULO 21º DEL RCP)

6.1. Traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado
El numeral 1 del artículo materia de comentario señala los supuestos en los que no se exigirá guías de remisión del remitente, en el caso de traslado de bienes que se realice bajo la modalidad de transporte privado, los cuales detallamos a continuación:


DESCRIPCION OBSERVACIONES
En la venta de bienes - Documento que sustenta el traslado:
Original y copia SUNAT de la factura,
- Requisitos que deberá contener la factura:
a) Marca y número de placa del vehículo, y de ser el caso número de placa del remolque, tracto o semirremolque.
b) Número de Constancia de inscripción expedido por el MTC siempre y cuando, conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo.
c) Número(s) de Licencia(s) de Conducir.
d) Direciobnes de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada.




DESCRIPCION OBSERVACIONES
Supuestos adicionales que pueden presentarse:
- Cuando se requiera transporte de la misma empresa (numerañ 1.2 Art. 20°)
- No puede arribar punto de llegada (num. 2.1 Art. 20°).
Arriba al punto de llegada, pero no puede efectuar la entrega de los bienes transportados y debe partir a otro punto de llegada. (num. 2.1 Art. 20°). Los supuestos detallados deberán ser consignados en la factura, no obstante el transportista se encuentra obligado a emitir la Guía de Remisión en el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de un tercero
Traslado de bienes realizados por los propios consumidores finales considerados como tales por la SUNAT al requeriri los documentos que sustenten el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o el valor unitario de los bienes transportados. Las botellas de venta y los tickets emitidos por máquinas registradoras sustentarán el traslado de los bienes
Traslado de bienes realizados por los propios compradores, desde el CETICOS Tacna hasta la Zona Comercial de Tacna Será sustentado en el documento aprobado por l Administración del CETICOS Tacna y expedido por ésta, el mismo que deberán contener los requisitos señalados en el numeral 1.3 del artículo 21° de la norma materia de comentario.
Estos documentos deberán contar con una copia adicional para la SUNAT

La R.S. N° 028-2003/SUNAT al igual que en los casos antes referidos, también para el supuesto de traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado, sustentado con una Factura, se regula que la consignación del Número de Constancia de Inscripción del Vehículo, sólo resultará obligatoria siempre que exista la obligación de inscribir al vehículo ante el MTC.
Asimismo dicha Resolución preciso en relación al traslado de bienes efectuado por los propios consumidores finales, que las boletas de venta y los tickets sustentarán el referido traslado al momento de requerírseles los documentos, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados.

6.2. Traslado bajo la modalidad de transporte público
Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte público, no se exigirá la Guía de Remisión, en el caso de transporte de carga internacional efectuado por las empresas siguientes:


DESCRIPCION OBSERVACIONES
Empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los países del cono sur. Documentos que sustentan el traslado de bienes:
- Carta de Porte Internacional.
- Manifiesto Internacional de Carga por Carretera / Declaración de Tránsito Aduanero.

Empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de Cartagena. Documentos que sustentan el traslado de bienes:
- Carta de Porte Internacional por Carretera.
- Manifiesto de Carga Internacional.
- Declaración de Tránsito Aduanero Internacional.

7. FACULTAD FISCALIZADORA DE LA SUNAT (Artículo 22º del RCP)

Ante el traslado de bienes sin los correspondientes documentos que lo sustenten, la SUNAT procederá a aplicar las sanciones que corresponde según las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario. Es de acotar que, el traslado de bienes no podrá ser sustentado únicamente con la guía de remisión correspondiente al destinatario, salvo que la copia SUNAT hubiera sido solicitada por ella ante una verificación, y ésta haya sido retirada; en ese sentido, quien transporta los bienes tiene la obligación de entregar a la SUNAT la copia que le corresponde.
Por otro lado, se reitera, en comparación al texto anterior, que podrá considerarse un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del traslado.
En el caso de traslado de bienes a través de un servicio postal, se dispone que la SUNAT podrá verificar que la persona natural o jurídica que realice el transporte se encuentre autorizada por el MTC, ante ello entendemos que de no contar con la autorización, la SUNAT deberá de comunicar dicho hecho al MTC para la aplicación de las sanciones correspondientes.

8. ARCHIVO DE LAS GUIAS DE REMISION (Artículo 23º del RCP)

Para efectos del archivo de las copias de las Guías de Remisión se debe tener en cuenta lo siguiente:

- 1ra. copia: Remitente
El texto del nuevo RCP establece al igual que el anterior, la obligación por parte del remitente de archivar de manera correlativa las guías de remisión, Copia Remitente.
- 1ra. copia: Transportista
Respecto al transportista, el texto del nuevo RCP señala que éste deberá archivar la copia Transportista de la guía de remisión de manera cronológica, adjuntando a la misma una copia del comprobante de pago emitido por el servicio prestado, excepto en el caso de servicio postal en cuyo caso sólo será necesario hacerse la referencia a los comprobantes de pago emitidos por dicho servicio prestado.
- 2da. Copia: SUNAT
El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guías de remisión emitidas por el remitente o transportista. Dicha copia deberá ser archivada cronológicamente.

9. MODIFICACION DEL ANEXO DE LA R.S. Nº 025-97/SUNAT REFERIDO A CODIGO DE DOCUMENTOS (Unica Disposición Final de la R.S. Nº 004-2003/SUNAT)

Mediante la Unica Disposición Final de la Res. de Superintendencia Nº 004-2003/SUNAT sustituye la denominación del documento GUIA DE REMISION cuyo código de acuerdo al anexo de la R.S. Nº 025-97/SUNAT es el número 09, de tal forma que la nueva denominación del mismo a partir del 01 de febrero de 2003 será GUIA DE REMISION - REMITENTE.
Asimismo, se incorpora al anexo de la referencia el documento denominado GUIA DE REMISION - TRANSPORTISTA, estableciéndose como código de dicho documento el número 31.

10. UTILIZACION DE LAS GUIAS DE REMISION IMPRESOS ANTES DE LA VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES (Unica Disposición Transitoria de la R.S. Nº 004-2003/SUNAT)

Finalmente, con relación a la utilización de las Guías de Remisión impresas con anterioridad al 1 de febrero, se debe observar lo siguiente:

a) Transporte Público:
Las guías de remisión correspondiente a los transportistas solo podrán ser utilizadas hasta el 31.01.2003, es decir hasta antes de la entrada en vigencia de las modificaciones.
La R.S. N° 028-2003/SUNAT dispuso, sin embargo, que dichos documentos podrán ser usados a partir del 01.02.2003 solamente como Guía de Remisión Remitente, es decir en los casos que el transportista actúe como el remitente de los bienes.
Obsérvese que a través de esta disposición queda claro que los transportistas deberán tener dos tipos de guías de remisión, Guía de Remisión Transportista y Guía de Remisión Remitente, obviamente que ésta última sólo será necesaria en los casos que el transportista califique como remitente.
Entendemos que esta disposición obedece al hecho que se hace necesario para las labores de fiscalización de SUNAT, que a la fecha de vigencia de la norma, los transportistas emitan la correspondiente Guía de Remisión con los requisitos exigidos, no obstante, resulta criticable que no se tenga en consideración el perjuicio financiero que ello ocasiona a los contribuyentes, considerando además que ya se había regulado a través de la R.S. N° 060-2002/SUNAT, la fecha de vencimiento de las Guías de Remisión, entre otros documentos.

b) Transporte Privado
Las guías de remisión correspondientes a los remitentes que fueron impresas de acuerdo al RCP antes de la modificación que se mantengan en stock podrán ser utilizadas hasta que se agoten o hasta su fecha de vencimiento establecida según la R.S. Nº 060-2002/SUNAT. Al respecto, cabe indicar que en virtud a la R.S. Nº 060-2002/SUNAT, las guías de remisión cuya autorización de impresión haya sido otorgada antes del 01.07.2002 tienen vigencia hasta el 10 de junio del 2003 y aquellas cuya impresión ha sido autorizada con posterioridad al 01.07.2002 tienen validez hasta la fecha de vencimiento otorgada por la SUNAT al momento de solicitar la referida autorización, la misma que además debe encontrarse de manera preimpresa en los referidos documentos.
Sobre este punto la Resolución de Superintendencia Nº 028-2003/SUNAT mantuvo lo ya regulado en el RCP, en el sentido que las guías de remisión impresas de acuerdo las normas vigentes al 31.01.2003 que se mantengan en stock pueden ser utilizadas hasta que se agoten o hasta su fecha de vencimiento establecida según la R.S. Nº 060-2002/SUNAT, no obstante, se ha dispuesto que en las mismas la palabra «Remitente» y aquellos nuevos motivos de traslado a utilizarse, sean consignados mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible.
Entendemos que dichos nuevos requisitos deberán ser consignados de esta forma ya que los mismos corresponden a información necesariamente impresa según la Resolución modificada, por lo tanto, respecto de los otros requisitos, tal como lo indicáramos en nuestro comentario de la Resolución, publicado en la Primera quincena de Enero del 2003, las Guías de Remisión deberían ser adecuados a la nueva regulación, ya sea en forma manual o mecanizada al momento de su emisión, a efectos que las mismas sean emitidas cumpliendo los requisitos establecidos en el nuevo reglamento. No obstante consideramos necesario que a través de una norma legal expresa se señale que la nueva información no necesariamente impresa, debe consignarse en las Guías de Remisión que se mantienen en stock, ya que de acuerdo a la redacción de la Disposición Transitoria considerando la modificación efectuada por esta norma, podría bajo una interpretación literal entenderse que solo debe consignarse los datos expresamente señalados en ella.

11. ACTAS PREVENTIVAS (Unica Disposición Transitoria de la R.S. N° 028-2003/SUNAT)

La R.S. Nº 028-2003/SUNAT, considerando la complejidad de la nueva regulación sobre el Traslado de Bienes y emisión de Guías de Remisión, dispone que la SUNAT en virtud a su facultad discrecional, levantará actas preventivas al detectarse el incumplimiento de la misma, por un lapso de 60 días calendario computados a partir del 01 de febrero del 2003.
Es decir, la SUNAT durante ese período no aplicará infracciones tributarias a los contribuyentes, sino que sólo comunicará al infractor las obligaciones y requisitos que viene incumpliendo a fin que una vez iniciada la etapa sancionatoria éste evite incurrir en infracción. Al respecto, consideramos que si bien resulta importante esta disposición ya que prevé una etapa de adecuación por los contribuyentes, consideramos que las normas que regulan este Régimen, no contemplan todos los supuestos existentes en la práctica por lo cual se hace necesario mayores modificaciones o precisiones que deberían incluirse en las normas correspondientes, además de las charlas de capacitación respectiva.

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. Una persona natural con negocio que se dedica a prestar servicios de transporte, al no contar con la flota suficiente, suele contratar los servicios de terceros transportistas a fin de cumplir con los requerimientos de sus clientes. Considerando las últimas modificatorias relativas al traslado de bienes nos consulta quién es el obligado a emitir la Guía de Remisión Transportista en tales casos
En el presente caso, quien deberá emitir la Guía de Remisión del Transportista será la persona natural, ello a pesar que el transporte efectivo lo realicen terceras empresas de transporte.
En ese sentido, tendrá que atenderse a lo señalado por el numeral 3.16. del artículo 19º del nuevo Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de pago (modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 004-2003/SUNAT) que, en relación a la emisión de Guía de Remisión en caso de transporte público, señala que "Cuando para la prestación del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado, el transportista deberá emitir la guía de remisión que sustentará el traslado conjuntamente con los comprobantes de pago o guía de remisión emitida por el propietario, poseedor o algunos de los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18º del Reglamento antes mencionado.
En este caso, la guía de remisión del transportista será emitida considerando:
a) Toda la información impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral.
b) Indicar que se trata del traslado en unidades subcontratadas; y
c) RUC, nombres y apellidos o razón social de la empresa de transportes que se subcontrata".

2. La empresa Moza S.A.C ha importado determinadas mercaderías y para efectos del despacho contrata los servicios de una Agencia de Aduana. Adicionalmente, contrata los servicios de una empresa de transporte para que trasladen los referidos bienes desde el puerto de desembarque a su planta. En ese contexto, nos consulta quién debe emitir la guía de remisión remitente, si la empresa o la Agencia de Aduana y cuántas guías se requiere para el traslado de sus mercaderías
En principio, cabe señalar que el traslado de la mercadería se ha llevado a cabo a través de una empresa de transportes, es decir, por un tercero. En esa medida, podemos afirmar que nos encontraremos ante la modalidad de transporte público, según de aprecia de lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del Artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ahora bien, resulta importante determinar adicionalmente, quién es la persona que está obligada a emitir la guía de remisión remitente.
Sobre el particular, aparentemente el sujeto obligado a emitir el referido documento sería el propietario del bien; sin embargo, debemos advertir que este caso, según se aprecia del tenor de la consulta, la empresa le ha otorgado un mandato para despachar a la Agencia de Aduana, el cual, entendemos, ha sido dado al amparo del Artículo 99° de la Ley General de Aduanas. Sólo así se explicaría la facultad que tiene la mencionada Agencia para retirar las mercaderías del área aduanera a fin de hacer posible su traslado a la planta del cliente, además de realizar todos los actos o trámites relacionados con el despacho aduanero.
Bajo ese parámetro, y considerando que estamos ante un traslado bajo la modalidad de transporte público, se tendrán que emitir dos guías de remisión a cargo de las siguientes personas:
1. Guía de remisión - transportista, a cargo de la empresa de transportes.
2. Guía de remisión - remitente, a cargo de la Agencia de Aduana.

NOTAS

(1) Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, pág. 462, de G. Cabanellas-Alcalá-Zamora. Tomo V, 12a. edición, Editorial Heliasta S.R.L., Argentina.
(2) Diccionario Técnico Jurídico, pág. 354, de Flores Polo, Pedro. Tomo II, 1a. edición, Cultural Cuzco S.A., Perú.

Fuente: Estudio Caballero Bustamante

Enviado el: 2/4/2004 16:23
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